Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2024 г. N 03-07-11/122683 О применении с 1 января 2025 г. НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2024 г. N 03-07-11/122683

Вопрос: На протяжении многих лет мы занимаемся услугами по организации школьного питания на базе образовательных учреждений. Работаем исключительно с бюджетом. Наш основной ОКВЭД 56.29 Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания.

В школьных столовых мы производим и реализуем готовую продукцию, согласно контрактам, заключенным путем участия в закупках по 44-ФЗ. На протяжении действия контракта стоимость питания на 1 ребенка фиксированная. Изменение цены не предусматривается. Увеличение на НДС тоже. Мы не ресторан и не общественная столовая, на изначальную стоимость питания на ребенка влиять не можем.

По данным контрактам мы получаем денежные средства только из бюджета. Иных расчетов не предусмотрено. В связи с вышеперечисленным просим пояснить следующее:

можем ли мы быть освобождены от налогообложения налогом на НДС услуг общественного питания, оказываемых с 1 января 2025 года индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Если нет, то каким образом на фиксированную стоимость цены школьного питания выставлять бюджету НДС.

Ответ: В связи с обращением о применении с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у этого индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, у которого сумма доходов превышает 60 млн рублей, подлежат налогообложению НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса с применением налоговых ставок, указанных в статье 164 Кодекса, либо не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям. В связи с этим данной нормой Кодекса определено, что не подлежит налогообложению НДС реализация исключительно организацией общественного питания непосредственно произведенных ею продуктов питания столовым образовательных и медицинских организаций или образовательным и медицинским организациям.

В то же время обращаем внимание, что согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС оказание организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, установленных указанным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2025 года индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, у которого за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, вправе применять нормы вышеуказанного подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина