Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-07-11/117760 Об определении налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, в случае проведения дополнительного укомплектования данных автомобилей

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-07-11/117760

Вопрос: На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просим предоставить письменные разъяснения ООО (далее - Общество, налогоплательщик) по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а именно по порядку определения налоговой базы по НДС в сделке по реализации бывшего в эксплуатации автомобиля, приобретённого у физического лица (с целью дальнейшей продажи) и доукомплектованного дополнительным оборудованием.

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для дальнейшей продажи, налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ, а именно как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

При этом, вышеуказанный пункт не разъясняет порядок определения налоговой базы при проведении доукомплектации автомобиля для дальнейшей продажи, в случае, когда доукомплектация не меняет цель приобретения (для дальнейшей перепродажи) автомобиля.

В связи с вышеописанным, просим разъяснить:

- не теряет ли налогоплательщик право применить порядок определения налоговой базы по НДС, указанный в п. 5.1 ст. 154 НК РФ (исчисление НДС с межценовой разницы), при проведении доукомплектации автомобиля, приобретённого у физического лица с целью дальнейшей реализации?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, в случае проведения дополнительного укомплектования данных автомобилей и сообщает.

Пунктом 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок определения налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, в соответствии с которым налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются в случае, если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.

При этом иных особенностей для применения указанного особого порядка определения налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, Кодексом не установлено.

В связи с этим, если налогоплательщиком в отношении автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, проведено их дополнительное укомплектование, то при реализации таких автомобилей налогоплательщик вправе применять установленный пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса особый порядок определения налоговой базы по НДС при условии, что автомобили были приобретены у физических лиц, являющихся собственниками этих транспортных средств, и были зарегистрированы на них в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина