Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-07-11/114139 О признании индивидуального предпринимателя, одновременно применяющего УСН и патентную систему налогообложения, налогоплательщиком НДС с 1 января 2025 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-07-11/114139

Вопрос: Прошу пояснить по следующей ситуации: ИП на патенте, в 2024 выручка более 60 млн руб. В следующем году будет применять патент + УСН. Патент ИП берет помесячно. Предположим в апреле лимит по патенту будет превышен. С апреля нужно будет применять УСН.

НДС ИП будет обязан начислять и платить с 1 апреля или со следующего месяца после превышения лимита, то есть с 1 мая?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение и в дополнение к письму Департамента от 6 сентября 2024 г. N 03-07-11/84783, направленному в адрес налогоплательщика, сообщает.

С 1 января 2025 года в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346 ⁴⁵ главы 26 ⁵ "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и 29 октября 2024 г. N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 миллионов рублей (далее соответственно - Кодекс, ПСН, УСН).

В связи с этим, если у индивидуального предпринимателя за 2024 календарный год доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель не имеет права в 2025 календарном году применять патентную систему налогообложения.

Что касается налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то с 1 января 2025 года вступают в силу положения Кодекса, согласно которым индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

Согласно пункту 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346 ¹⁵ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346 ²⁵ Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При этом в случае, если индивидуальный предприниматель одновременно применял (применяет) УСН и ПСН, то при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Таким образом, если в 2024 календарном году индивидуальный предприниматель одновременно применял УСН и ПСН, и при этом доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам в совокупности превысили 60 миллионов рублей, указанный индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с 1 января 2025 года, признается налогоплательщиком НДС. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые этим индивидуальным предпринимателем с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина