Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2024 г. N 03-07-08/120719 Об определении суммы, которая должна быть направлена на инвестиции в 2024 и 2025 гг. при заключении инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей, и о порядке расчета пеней в случае расторжения Соглашения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2024 г. N 03-07-08/120719

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество, Инвестор) рассматривает вопрос заключения с Минпромторгом России Инвестиционного соглашения о развитии и модернизации российским судоремонтным предприятием (организацией) собственных производственных мощностей (далее - Соглашение), в связи с чем просит предоставить разъяснения по следующим вопросам.

1. Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов при реализации судоремонтными предприятиями работ по ремонту морских судов при условии заключения инвестиционного соглашения.

В соответствии с Приказом Минпромторга России от 16.08.2023 N 2977 для заключения Соглашения Инвестор предоставляет в числе документов Перечень мероприятий с указанием объема планируемых затрат, который должен составлять не менее 20 процентов суммарной стоимости, определяемой по итогам предыдущего календарного года, реализованных работ по ремонту морских судов без учета НДС.

Вопрос: По каким сделкам определяется суммарная стоимость реализованных судоремонтных работ при расчете планируемых затрат:

- исходя из выручки по контрактам (договорам), заключенным после подписания соглашения, по которым в соответствии с пп. 22 ст. 164 НК РФ применена ставка 0%?

- исходя из всей выручки от реализации судоремонтных работ, в том числе облагаемых по ставке НДС 20% (без учета НДС), независимо от даты заключения контракта?

Например, Общество имеет длительные контракты на оказание услуг судоремонта, заключенные до подписания инвестиционного соглашения. Реализация услуг ремонта по указанным контрактам в налоговом периоде 2025 года подлежит обложению НДС по ставке 20%. Включается ли выручка по указанным контрактам в суммарную стоимость судоремонта для целей определения минимального объема инвестиций по мероприятиям, подлежащим реализации в 2026 году?

2. Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 21.12.2023 N 03-07-08/124210, применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении операций по выполнению судоремонтных работ с одновременным предоставлением судоремонтным предприятиям права на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных им поставщиками товаров (работ, услуг) на момент их принятия к учету, является фактически финансированием указанных предприятий из федерального бюджета. Целью финансирования является оказание государственной поддержки процессу модернизации производственных мощностей отрасли судоремонта в РФ.

При этом положениями пункта 3.1 Соглашения установлена обязанность Инвестора направлять денежные средства на указанные цели начиная с 1 января года, в котором было заключено Соглашение. При этом право на применение нулевой ставки НДС Общество получит только после подписания Соглашения.

Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что в 2024 году (в период с 01.01.2024 по дату заключения Соглашения), Обществу необходимо произвести модернизацию производственных мощностей за счет собственных средств, путем направления на эти цели не менее 20 процентов стоимости судоремонтных работ, реализованных в 2023 году (без учета НДС)? Согласуется ли этот подход с целью налоговой преференции?

3. Пункт 9.3. статьи 165 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика в случае расторжения инвестиционного соглашения, с начала календарного года исчислить НДС по ставке 20%.

Вопрос: В случае наступления события, указанного в п. 9.3 ст. 165 НК РФ, будет ли начислена пеня? С какого периода?

Ввиду отсутствия разъяснений Минфина и ФНС по поставленным вопросам, а также нормам п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ и исключительной значимости поставленных вопросов для долгосрочного планирования деятельности Общества и корректности отражения фактов хозяйствования, влияющих на размер обязательств, просим предоставить пояснения по поставленным вопросам.

Ответ: В связи с указанным запросом о порядке определения суммы, которая должна быть направлена на инвестиции в 2024 и 2025 годах (далее - Сумма инвестиций) при заключении инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей (далее - Соглашение), и о порядке расчета пеней в случае расторжения Соглашения Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно абзацу первому подпункта 22 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) российскими судоремонтными предприятиями (организациями) по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания и судов рыбопромыслового флота при условии заключения Соглашения.

На основании абзаца третьего указанного подпункта 22 пункта 1 статьи 164 Кодекса Соглашение должно содержать перечень мероприятий по развитию и модернизации собственных производственных мощностей и обязательство по направлению средств на реализацию данных мероприятий ежегодно в течение семи последовательных календарных лет начиная с 1 января года подписания Соглашения.

При этом размер таких средств должен составлять не менее 20 процентов определяемой по итогам предыдущего календарного года суммарной стоимости реализованных работ (услуг) российскими судоремонтными предприятиями (организациями) по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания и судов рыбопромыслового флота (далее - Суммарная стоимость).

Таким образом, при определении Суммы инвестиций в 2024 году используются сведения о Суммарной стоимости за 2023 год, при определении Суммы инвестиций в 2025 году - сведения о Суммарной стоимости за 2024 год.

Отметим, что в соответствии с примечанием 5 к форме "Перечень мероприятий по развитию и модернизации собственных производственных мощностей", утвержденной приказом Минпромторга России от 16.08.2023 N 2977, при проведении расчета Суммарной стоимости сумма НДС не учитывается.

По вопросу исчисления пени сообщаем.

Согласно пункту 9.3 статьи 165 Кодекса в случае расторжения инвестиционного соглашения сумма НДС по операциям по реализации работ (услуг), указанных в подпункте 22 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, за налоговые периоды начиная с 1 января календарного года, в котором было расторгнуто Соглашение, подлежит исчислению налогоплательщиком по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

При этом согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев