Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 декабря 2024 г. N 03-07-08/121484 О применении НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 декабря 2024 г. N 03-07-08/121484

Вопрос: Настоящим обращаемся в Министерство финансов Российской Федерации с целью получить письменный ответ по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (НДС) при оказании услуг, связанных с международными перевозками, в связи с изменениями законодательства (пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ), вступившими в силу 01.07.2024 г., в части применения ставки НДС к услугам международной перевозки.

Согласно действующему законодательству, наша компания, оказывая услуги по организации международных перевозок из Китая, Сербии, Турции в Россию, имеет возможность применять ставку НДС 0% на услуги, предоставляемые в рамках международных перевозок.

При этом наша организация сталкивается с проблемой несоответствия ставок НДС на разных этапах международной перевозки. При организации международной перевозки мы обычно используем услуги локальных исполнителей, включенных в состав услуг (терминальная обработка груза, вывоз из терминала, доставка по РФ), которые облагаются НДС по ставке 20%. Мы, в свою очередь, оказываем своим клиентам услуги по международной перевозке с применением ставки НДС 0%. Складывается ситуация, при которой клиенты не могут воспользоваться правом на вычет НДС, который фактически включен в стоимость части услуг, оказываемых на территории Российской Федерации, что снижает экономическую целесообразность использовать услуги нашей компании.

На основании изложенного прошу разъяснить:

Возможно ли для экспедитора, оказывающего комплекс услуг по международной перевозке груза, при выставлении счетов Клиентам применение ставки НДС 20% к части услуг, оказываемых на территории Российской Федерации (терминальная обработка груза, вывоз из терминала, доставка по РФ), которые фактические исполнители, привлеченные экспедитором, оказывают с применением НДС 20%.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, предусмотренной статьей 167 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов, предъявленные экспедитору, оказывающему услуги, облагаемые по ставке налога на добавленную стоимость 0 процентов на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, поставщиками услуг и перевозчиками, привлекаемыми экспедитором на отдельных этапах перевозки по территории Российской Федерации, принимаются к вычету экспедитором в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Что касается возможности отказа налогоплательщика от применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, то с учетом положений пункта 7 статьи 164 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки и производить налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по налоговым ставкам 10 и 20 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1-2.5, 2.7 и пунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении таких товаров. Иных случаев отказа от применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов нормами Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.