Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2024 г. N 03-07-07/122508 О применении ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию РФ детского товара

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2024 г. N 03-07-07/122508

Вопрос: ООО (далее - Общество) с 2015 года осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с перевозками, а также включено в реестр таможенных представителей.

Настоящим письмом Общество просит разъяснить возможность применения положения постановления Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) в отношении некоторых категорий товаров.

Постановлением N 908 утверждены перечни кодов видов товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. При этом согласно примечанию 1 вышеназванного Постановления для целей настоящего перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями технического регламента Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (далее - ТР ТС 007/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (далее - ТР ТС 008/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (далее - ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (далее - ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств.

Дополнительно необходимо отметить, что в п. 1 ст. 1 ТР ТС 007/2011 устанавливается перечень продукции, на которую распространяется действие настоящего технического регламента. В результате анализа положений п. 1 установлено, что требования технического регламента не распространяются на спортивные изделия и оборудование (оформление документа об оценке (подтверждении) соответствия не предусмотрено).

На основании вышеуказанного примера, просим разъяснить:

- правомерно ли применение положений Постановления N 908 (ставка НДС 10%) в отношении продукции, в отношении которой ТР ТС 007/2011 не предусматривает оформление документа об оценке (подтверждении) соответствия, в случае, когда код ТН ВЭД ЕАЭС, наименование товара и размерные признаки (при наличии размерных признаков) соответвуют Постановлению N 908?

- если правомерно, просим уточнить перечень необходимых документов (информационное (отказное) письмо сертификационного органа и т.д.) для применения положений Постановления N 908 (ставка НДС 10%).

Ответ: В связи с письмами по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации детского товара, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации в том числе товаров для детей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень при ввозе).

При этом согласно примечанию 1 и 3 к Перечню при ввозе, для целей данного перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями технического регламента Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (ТР ТС 007/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств. Сочетание размерных признаков следует применять исходя из наименования товара.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов может применяться при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей, поименованных в вышеуказанном Перечне при ввозе, который применяется с учетом примечаний к нему.

При этом Верховный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2, установленным Правительством Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 5 мая 2022 г. N 303-ЭС22-7186 по делу N А24-3400/2021).

Кроме того, исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27 июня 2023 г. N 1427-О, комментируемое регулирование в качестве основного критерия отнесения товара к коду товарной номенклатуры для целей обложения НДС по ставке 10 процентов определяет его предназначение.

Таким образом, по нашему мнению, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации (ввозе) товаров для детей, при условии, что вид товара указан в перечне видов товаров, определенном в Кодексе, а также соответствующий код товара содержится в перечне кодов, определенном Правительством Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев