Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2024 г. N 03-07-11/118259 О применении НДС в отношении сумм штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2024 г. N 03-07-11/118259

Вопрос: ООО обращается для разъяснения по вопросу применения налогового законодательства и правильности применения ставки НДС по претензиям и штрафным санкциям и применения в последующей работе.

Между организациями - резидентами Российской Федерации заключен договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг. По данному договору наша организация является перевозчиком, т.е. оказывает услуги по транспортировке груза по заявке заказчика.

Транспортировка подразумевает следующие этапы: прибытие транспортного средства на место погрузки; процесс загрузки/выгрузки транспортного средства в течение определенного количества часов, что оговорено в договоре с заказчиком; перевозка груза в транспортном средстве до места выгрузки.

Под процессом загрузки/выгрузки понимается нахождение транспортного средства на территории места погрузки или выгрузки с тем, чтобы грузоотправитель или грузополучатель имел возможность самостоятельно провести манипуляции с грузом. В процессе манипуляций должен присутствовать водитель транспортного средства.

В процессе работы возникает такое понятие как простой. Суть его заключается в том, что процесс загрузки или выгрузки может длиться более оговоренных договором часов/суток, т.е. время, превышающее этот лимит, и будет являться простоем.

Согласно условиям договора заказчик услуг оплачивает штраф за простой в случае прибытия транспортного средства на погрузку/разгрузку не позднее планового времени погрузки/разгрузки, но провело там более оговоренного времени. В договоре согласована величина штрафа за каждый час/сутки простоя, возникшего на загрузке или выгрузке.

Просим разъяснить:

Подлежат ли штрафные санкции за простой, предусмотренные условиями договора, включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость?

Какую ставку НДС мы должны применять к штрафным санкциям за простой транспорта при выполнении перевозки по территории РФ?

Какую ставку НДС мы должны применить к штрафным санкциям при выполнении услуги международной перевозки груза?

Ответ: В связи с указанными обращениями о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении сумм штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.

В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.