Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2024 г. N 03-07-08/125379 О применении НДС российской организацией при оказании ей иностранной организацией услуг платежного агента по приему денежных средств, поступающих в адрес данной российской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2024 г. N 03-07-08/125379

Вопрос: По агентскому договору Иностранная компания, являющаяся Агентом обязуется принять деньги от Клиентов на своем информационном ресурсе, предназначенном для организации оформления оплаты Заказов в сети Интернет с использованием Платежных карт. В статье 148 НК РФ нет определения места оказания услуг по приему платежей платежными агентами.

Местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные пп. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации. Таким образом, если иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории иностранного государства, в рамках агентского договора оказывает услуги по приему платежей от своего имени в адрес российской организации - принципала, то территория РФ местом реализации агентских услуг не признается?

Возникают ли обязанности налогового агента по НДС у российской организации - Принципала, являющейся источником выплаты агентского вознаграждения и возмещения расходов по оплате банковских комиссий иностранной компании - Агенту?

Ответ: В связи с указанным обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) российской организацией при оказании ей иностранной организацией услуг платежного агента по приему денежных средств, поступающих в адрес данной российской организации, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Учитывая изложенное, рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Поскольку услуги платежного агента по приему денежных средств в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.