Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2024 г. N 03-07-08/120983 Об учете сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по ставкам налога на добавленную стоимость в размере 0 и 20 процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2024 г. N 03-07-08/120983

Вопрос: Публичным акционерным обществом (плательщик НДС) приобретено оборудование (продавец также плательщик НДС), представляющее собой портовый элеватор, с целью хранения и перевалки зерна как экспортируемого, так и для внутреннего рынка.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, пункту 1 статьи 172 НК РФ и статье 169 НК РФ, ПАО вправе предъявить к вычету НДС так как оборудование приобретено для использования в облагаемой НДС деятельности, оборудование поставлено на учет в качестве основного средства и сумма уплаченного НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

В то же время оборудование приобретено в том числе для экспортных операций, которые облагаются НДС по ставке 0%, возникает вопрос, применяется ли в данной ситуации подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты применяются, при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения?

Является ли операция, облагаемая НДС по ставке 0% объектом налогообложения?

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Статьей 149 НК РФ представлен исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в числе которых указанные работы (услуги) не значатся.

Во избежание неверного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации, которое приведет к серьезным рискам как финансового характера, так и уголовно-правовой ответственности, просим предоставить разъяснения по вышеуказанным вопросам.

Ответ: В связи с письмом об учете сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по ставкам налога на добавленную стоимость в размере 0 и 20 процентов, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. В связи с этим операции по выполнению работ (оказанию услуг) российский организацией в порту Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и в отношении таких работ (услуг) применяются ставки налога, предусмотренные пунктами 1 или 3 статьи 164 Кодекса.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Для определения сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к операциям по выполнению работ (оказанию услуг), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по ставкам налога на добавленную стоимость в размере 0 и 20 процентов.

Следует отметить, что порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик, должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.