Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-07-11/117712 О применении НДС в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-07-11/117712

Вопрос: АО (далее - Общество) выполняет государственный контракт на выполнение работ по реконструкции автомобильного пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации, заключенного в целях реализации государственного оборонного заказа. В соответствии с условиями контракта длительность производственного цикла выполнения работ свыше 6 месяцев.

В отношении вышеуказанного контракта Общество применяло общий порядок момента определения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ: начисляло и уплачивало НДС с полученных авансов, принимало к вычету НДС с выданных авансов и входящий НДС по товарам, работам, услугам в рамках выполнения данного контракта.

В настоящее время Общество планирует применять специальный порядок момента определения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ в отношении данного контракта: не начислять и не уплачивать НДС с полученных авансов, и не принимать к вычету НДС с выданных авансов и входящий НДС по товарам, работам, услугам в рамках выполнения этого контракта.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить:

1) имеет ли право Общество применять специальный порядок момента определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ как день отгрузки (передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций только начиная с налогового периода в котором получен документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный Обществу федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа?

2) Обязано ли Общество после получения документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) корректировать налоговые базы за предыдущие налоговые периоды по НДС по данному контракту?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. При этом при получении предварительной оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае несоблюдения вышеперечисленных условий налоговая база по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период определяется исходя из сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом соблюдение вышеперечисленных условий в последующих налоговых периодах не является основанием для уточнения налоговой базы по налогу, исчисленной исходя из сумм полученной предоплаты.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина