Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2024 г. N 03-07-09/115192 О составлении счетов-фактур в отношении образовательных услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2024 г. N 03-07-09/115192

Вопрос: Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования имеет бессрочную лицензию на осуществление образовательной деятельности. В соответствии с указанной выше лицензией АНО реализует основные и дополнительные образовательные программы, предусмотренные лицензией (основные программы профессионального обучения рабочих, служащих; дополнительные образовательные программы повышения квалификации и профессиональной переподготовки).

С 01 января 2025 г. в соответствии с требованиями статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации АНО, применяющая упрощенную систему налогообложения, также будет являться налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса.

АНО, реализуя основные и дополнительные образовательные программы, предусмотренные лицензией, в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, освобождается от налогообложения в части оказания образовательных услуг по указанным выше образовательным программам.

В связи с вышеизложенным прошу сообщить:

обязана ли АНО, являющаяся некоммерческой организацией, и оказывающая услуги в сфере образования по реализации основных и дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, составлять счета-фактуры в отношении образовательных услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Ответ: В связи с обращением по вопросу составления счетов-фактур в отношении образовательных услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 данного пункта).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Таким образом, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, в том числе применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, имеют право не составлять счета-фактуры в отношении услуг в сфере образования, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии с указанным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина