Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-07-11/117702 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по объекту недвижимости, в дальнейшем используемому налогоплательщиком, перешедшим с общей системы налогообложения на УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-07-11/117702

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения статей 171-171.1 Налогового кодекса РФ, с учетом следующих обстоятельств:

ООО (далее Общество) с 2010 года находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС).

Общество в период с 2012 г. по 2013 г. в качестве застройщика осуществляло строительство "Автомойки тоннельного типа", при этом заявляя к вычету суммы НДС, предъявляемые подрядчиками и поставщиками материалов. Указанный НДС был принят к вычету в порядке, предусмотренном ст. 171 п. 6 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, с 2013 г. по 2024 г. (т.е. более 10 лет), Общество использовало построенный объект в целях, обозначенных в п. 1 ст. 146 НК РФ.

С 01.01.2025 года Общество планирует перейти на упрощенную систему налогообложения (с освобождением от уплаты НДС согласно п. 1 ст. 145 НК РФ), в связи, с чем возникли затруднения при определении налоговой обязанности по восстановлению сумм НДС.

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ.

Ст. 171.1 НК РФ предусматривает только один случай, при котором налогоплательщик обязан восстановить НДС - "если такие объекты основных средств, в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ", т.е. для операций, не подлежащих обложению НДС.

При этом процедура восстановления НДС, определена в пп. 4-5 ст. 171.1 НК РФ, где указано на необходимость отражения в отчетности и уплаты в бюджет восстанавливаемой суммы НДС, равными долями в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, т.е. с момента ввода объекта в эксплуатацию и начала его амортизации. Иного порядка для восстановления НДС по приобретенным или построенным объектам недвижимости ст. 171.1 НК РФ не содержит.

Правильно ли мы понимаем, с учетом приведенных норм Налогового кодекса РФ, а также разъяснений данных ранее Минфином РФ в письме от 19.12.2023 г. N 03-07-11/122813, что в случае, если с начала ввода объекта недвижимости (ОС) в эксплуатацию и его амортизации Обществом прошло более 10 лет, то ранее правомерно принятая к вычету сумма НДС по такому объекту, восстановлению при переходе на упрощенную систему налогообложения не подлежит?

Ответ: В связи с обращением о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по объекту недвижимости, в дальнейшем используемому налогоплательщиком, перешедшим с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Статьей 171.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло более десяти лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина