Письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2024 г. N 24-23/149470@ О заполнении строки 5а счета-фактуры

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2024 г. N 24-23/149470@

Вопрос: Какой вариант заполнения счета-фактуры по новой форме правильный (строка 5а):

1. Документ об отгрузке: "Товарная накладная, N 15 от 01.11.2024"

2. Документ об отгрузке: "наименование, Товарная накладная N 15 от 01.11.2024"

3. Документ об отгрузке, наименование, N: "Товарная накладная 15 от 01.11.2024"

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) в ответ на обращение от 04.12.2024, поступившее поручением ФНС России от 04.12.2024, по фактам, изложенным в обращении, сообщает следующее.

Статьями 31-32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены права и обязанности налоговых органов, в компетенцию которых входит контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Таким образом, на налоговые органы возложена обязанность предоставлять налогоплательщикам услугу по бесплатному информированию.

Порядок предоставления услуги по бесплатному информированию определен административным регламентом Федеральной налоговой службы, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.07.2019 г. N ММВ-7-19/343@ (далее - Административный регламент).

В отличие от информирования, консультирование представляет собой разъяснение заявителю всех возможных вариантов решения проблемной ситуации, последствий каждого из них и представление рекомендаций наиболее оптимального варианта решения.

Обращаем внимание, что в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 21 раздела II Административного регламента просьбы налогоплательщиков о проведении экспертиз договоров, учредительных или иных документов, а также о подтверждении правильности применения законодательства о налогах и сборах являются основанием для отказа в предоставлении государственной услуги.

В этой связи в рамках предоставления налоговыми органами государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов экспертиза договоров (контрактов) и иных документов, а также оценка конкретных хозяйственных операций не осуществляются и консультационные услуги не оказываются.

Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 27.12.2018 г. N ГД-4-19/25766@ "О предоставлении консультационных услуг специалистами ФНС России".

Вместе с тем считаем необходимым проинформировать о следующем.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждены, в том числе, правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Подпунктом "з (1)" пункта 1 Правил предусмотрено указание в строке 5а счета-фактуры наименования, номера (при наличии) и даты документа об отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен этот счет-фактура. В случае выставления счета-фактуры на основании нескольких документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются наименования, номера (при наличии) и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, в частности, наименование документа, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

Учитывая изложенное, при составлении счета-фактуры на бумажном носителе (а также при его визуализации, в случае составления счета-фактуры в электронной форме) после названия строки 5а "Документ об отгрузке:" следует указывать реквизиты первичного учетного документа (а именно, название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, его номер и дату либо названия, номера и даты таких документов) без непосредственного включения в эту строку слова "наименование".

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Т.М. Царева