Письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2024 г. N 16-17/149314@ "Об информировании"

Вопрос: Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ превышение лимита дохода в 450 млн рублей (с 01.01.2025) ведет к утрате права на применение УСН с начала квартала, в котором было допущено такое превышение.

То есть, если указанный лимит был превышен в июне 2025 года, то организация становится плательщиком налога на прибыль и НДС с применением общеустановленных ставок (20%, 10%) с 1 апреля 2025 года.

При этом в соответствии с последним абзацем п. 8 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) если организация, применяющая УСН, в течение налогового периода превысит 450 млн рублей, то в этом случае право на применение специальных ставок по НДС в размере 5% или 7% утрачивается, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение.

Исходя из буквального толкования указанной нормы, если лимит по доходам будет превышен в июне 2025 года, то право на применение пониженных ставок НДС в размере 5% или 7% будет утрачено именно с июня 2025 года.

Правильно ли мы понимаем, что положения, изложенные в последнем абзаце п. 8 ст. 164 НК РФ, являются специальной нормой в части применения НДС по отношению к норме п. 4 ст. 346.13 НК РФ. То есть при превышении лимита дохода в 450 млн. рублей во 2-м или 3-м месяце квартала организация утрачивает право на применение УСН и становится плательщиком налога на прибыль с 1-го месяца этого квартала, при этом уплата НДС по общеустановленным ставкам (20%, 10%) начинает осуществляться только с месяца, в котором был превышен указанный лимит (то есть со 2-го или 3-го месяца квартала)?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по поручению Федеральной налоговой службы от 04.12.2024 рассмотрело интернет-обращение от 02.12.2024 и сообщает следующее.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

В этой связи в рамках предоставления налоговыми органами государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) указанных лиц по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах оценка конкретных хозяйственных операций не осуществляется и консультационные услуги не оказываются.

Вместе с тем считаем возможным проинформировать о следующем.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) в главы 21 и 26.2 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 01.01.2025 признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в случае, если за предшествующий налоговый период (или в течение налогового периода) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысит в совокупности 60 миллионов рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке 7 процентов в случае соблюдения приведенных в указанной норме условий.

При этом абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) предусмотрено, что если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысила в совокупности 450 миллионов рублей, такая организация, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок налога на добавленную стоимость в размере 5 процентов и 7 процентов.

Кроме того, в силу пункта 4 статьи 346.13 Кодекса (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 450 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13 - 22 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения начиная с 1-го числа месяца, в котором допущены указанные превышение доходов налогоплательщика и (или) несоответствие соответствующим требованиям.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 163 Кодекса налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал. При этом порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость определены положениями статьи 174 Кодекса.

Дополнительно информируем, что контроль за правильностью применения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется налоговым органом при проведении налогового контроля в порядке и формах, предусмотренных Кодексом.

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова