Письмо Минфина России от 24 декабря 2024 г. N 03-03-05/130833 О выполнении налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта условия, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ, в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Письмо Минфина России от 24 декабря 2024 г. N 03-03-05/130833

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу выполнения налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) условия, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 25 ⁸ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 284 ³ HК РФ, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, направленных на определенные цели.

РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ (пункт 1 статьи 25 ⁸ НК РФ).

Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений (либо не менее 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП (далее - реестр), либо не менее 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр), определяющий сумму финансирования РИП в соответствии с инвестиционной декларацией.

Организация получает статус участника РИП со дня включения ее в реестр (подпункт 1 пункта 3 статьи 25 ⁹ НК РФ). Порядок определения объема капитальных вложений регулируется пунктами 3 и 4 статьи 25 ⁸ НК РФ.

При этом пунктом 3 ¹ статьи 25 ⁸ НК РФ установлены особенности определения объема капитальных вложений.

Следует отметить, что положениями НК РФ установлены ограничения по периоду действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем НК РФ не содержит ограничений по сроку реализации РИП.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 25 ¹¹ НК РФ в перечень документов, направляемых организацией в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации для включения ее в реестр, входит инвестиционная декларация (с приложением инвестиционного проекта). Форма инвестиционной декларации утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС России от 05.02.2014 N ММВ-7-3/38@) на основании абзаца второго пункта 1 статьи 25 ¹⁰ НК РФ.

В инвестиционной декларации предусмотрено приведение различных показателей, в частности, "общий объем финансирования инвестиционного проекта",

При этом следует учесть, что величина минимального объема капитальных вложений, указанная в подпункте 4 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ, в целях признания инвестиционного проекта РИП, не тождественна показателю "общего объема финансирования инвестиционного проекта" обозначенного в инвестиционной декларации.

Следовательно, в инвестиционной декларации указывается общий объем капитальных вложений, который определяет стоимость РИП.

Исходя из изложенного, по мнению Минфина России, при осуществлении участником РИП капитальных вложений в размере более 50 (500) миллионов рублей за три (пять) лет условие, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ, следует признать выполненным, вне зависимости от общей стоимости РИП, а также срока его реализации.

Таким образом, в указанных в обращении случаях реализации РИП (срок реализации пять лет, объем капитальных вложений 50 млн руб.; срок реализации четыре года, объем капитальных вложений 200 млн руб.; срок реализации семь лет, объем капитальных вложений 2 000 млн руб.), условие подпункта 4 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ считается выполненным.

Одновременно сообщаем, что положениями НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлены широкие полномочия по регулированию механизма РИП.

Так, в силу положений пункта 5 статьи 25 ⁸ НК РФ законом субъекта Российской Федерации в отношении РИП российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25 ⁹ НК РФ, может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ, а также установлены иные требования в дополнение к требованиям, установленным статьей 25 ⁸ НК РФ.

Кроме того, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 25 ¹² НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (вступают в силу с 01.01.2025) субъекты Российской Федерации вправе самостоятельно соответствующими положениями законов субъектов Российской Федерации предусматривать особенности в отношении применения оснований, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию.

А.В. Сазанов