Приложение N 3. Методические рекомендации по актуализации сведений о земельных участках, не признаваемых объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации

1) для реализации подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации":

- Федеральный закон от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях";

- постановление Правительства РСФСР от 18.12.1991 N 48 "Об утверждении Положения о государственных природных заповедниках в Российской Федерации";

- постановление Правительства Российской Федерации от 10.08.1993 N 769 "Об утверждении Положения о национальных природных парках Российской Федерации";

- приказ Минприроды России от 19.03.2012 N 69 "Об утверждении Порядка ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий";

- приказ ФНС России от 23.03.2021 N ЕД-7-21/215@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным органам исполнительной власти, федеральным государственным органам, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области таможенного дела, и находящимся в их ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд";

- приказ ФНС России от 20.12.2021 N ЕД-7-21/1121@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему управление государственным резервом, и находящимся в его ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны и безопасности;

- приказ ФНС России от 21.08.2023 N ЕД-7-21/564@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, и находящимся в его ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны и безопасности";

- письмо Минфина России от 25.09.2015 N 03-05-04-02/54977 о налогообложении земельного участка, расположенного на территории государственного заповедника;

- письмо Минфина России от 19.09.2019 N 03-05-05-02/72027 о налогообложении земельных участков, занятых национальным парком;

- письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-21/4573@ "О применении пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Банка России";

- письмо ФНС России от 18.10.2022 N БС-4-21/13913@ "О налогообложении земельного участка национального парка, переданного в аренду".

2) для реализации подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками":

- Федеральный закон от 26.05.1996 N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";

- приказ Минкультуры России от 03.10.2011 N 954 "Об утверждении Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации";

- письмо Минфина России от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых особо ценными объектами культурного наследия;

- письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-05-05-02/36790 об условиях освобождения от налогообложения земельных участков университета, относящегося к объектам культурного наследия;

- письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-05-05-02/723 о налогообложении земельных участков музея-заповедника;

- письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-05-05-02/57723 о выявлении земельных участков, занятых объектами культурного наследия, с использованием паспортов таких объектов;

- письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-05-05-02/517 о налогообложении земельного участка учреждения, включенного в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия, и используемого для иных целей;

- письмо Минфина России от 25.04.2019 N 03-05-06-02/30622 о налогообложении земельного участка в частной собственности, занятого объектом культурного наследия;

- письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-05-05-02/51569 о налогообложении земельных участков объекта культурного наследия "Московский Кремль";

- письмо Минфина России от 19.02.2020 N 03-05-05-02/11628 о налогообложении земельного участка, занятого объектом культурного наследия, и использовании единого государственного реестра объектов культурного наследия;

- письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-05-05-02/129701 о земельном налоге в отношении земельных участков, входящих в территорию особо ценного объекта культурного наследия, включенного в Государственный свод;

- письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-05-05-02/4941 о признании объектом налогообложения по земельному налогу участка, занятого объектом культурного наследия;

- Единый государственный реестр объектов культурного наследия размещен на официальном сайте Минкультуры России (http://okn-mk.mkrf.ru/);

- письмо ФНС России от 27.05.2020 N БС-4-21/8736@ "О получении сведений об объектах недвижимости, указанных в подпункте 3 пункта 4 статьи 374 и подпункте 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации";

- письмо ФНС России от 09.01.2024 N СД-4-21/37@ "О применении подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации для определения налоговыми органами земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения".

3) для реализации подпункта 4 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки из состава земель лесного фонда":

- Лесной кодекс Российской Федерации от 04.12.2006 N 200-ФЗ;

- приказ ФНС России от 30.10.2023 N ЕД-7-21/784@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества";

- письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-06-02-02/26 об основаниях освобождения от налогообложения земельных участков лесного фонда;

- письмо ФНС России от 04.05.2008 N ШС-6-3/330 о принципах выявления земельных участков, относящихся к землям лесного фонда;

- письмо Минфина России от 01.03.2010 N 03-05-05-02/10 о налогообложении лесных участков, используемых организациями.

4) для реализации подпункта 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда":

- Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ;

- постановление Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 N 253 "О порядке ведения государственного водного реестра";

- приказ ФНС России от 30.10.2023 N ЕД-7-21/784@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества";

- письмо Минфина России от 10.11.2008 N 03-05-05-02/79 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых водными объектами;

- письмо Минфина России от 14.12.2017 N 03-05-05-02/83795 о налогообложении земельных участков, занятых гидротехническими сооружениями;

- письмо ФНС России от 28.12.2021 N БС-4-21/18339@ о земельном налоге в отношении земельных участков, ограниченных в обороте и занятых находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

5) для реализации подпункта 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома":

- Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 188-ФЗ;

- Федеральный закон от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации";

- приказ ФНС России от 30.10.2023 N ЕД-7-21/784@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества";

- письмо ФНС России от 25.10.2017 N БС-4-21/21551 об общих условиях определения земельных участков, занимаемых многоквартирным домом;

- письмо ФНС России от 29.11.2018 N БС-4-21/23169@ об отнесении к земельным участкам в составе общего имущества многоквартирного дома участков, предназначенных для размещения блокированных жилых домов;

- письма Минфина России от 17.12.2018 N 03-05-06-02/91643, от 11.04.2019 N 03-05-06-02/25856 о моменте возникновения права долевой собственности на земельный участок в составе общего имущества многоквартирного дома для целей налогообложения;

- письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-21/17604@ об основаниях прекращения налогового администрирования в отношении земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома;

- письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-05-06-02/75636 о налогообложении земельных участков, занятых зданиями общежитий.

- письмо ФНС России от 03.11.2021 N БС-4-21/15521@ "О налогообложении земельного участка, занятого многоквартирным домом, все помещения в котором принадлежат одному лицу";

- письмо ФНС России от 12.09.2023 N БС-4-21/11619@ о земельном налоге в отношении земельного участка, входящего в состав общего имущества многоквартирного дома.