Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2012 г. N Ф07-3003/12 по делу N А44-3790/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области Варданян Н.С. (доверенность от 31.01.2012 N 6-05/3),

рассмотрев 17.05.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 26.10.2011 (судья Кузема А.Н.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2012 (судьи Осокина Н.Н., Мурахина Н.В., Смирнова В.И.) по делу N А44-3790/2011,

установил:

Гаражный кооператив "Восточный", место нахождения: 173020, Новгородская обл., д. Новая Деревня, Пригородный пер., д. 9Б, ОГРН 1025300796751 (далее - Кооператив), обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области, место нахождения: 173003, Великий Новгород, Б. Санкт-Петербургская ул., д. 62 (далее - Инспекция), от 21.06.2011 N 16-15/31811 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области, место нахождения: 173002, Великий Новгород, Октябрьская ул., д. 17, корп. 1 (далее - Управление), от 01.08.2011 N 11-08/06078.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявитель отказался от заявленных требований к Управлению.

Решением от 26.10.2011 требования заявителя удовлетворены частично: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части привлечения Кооператива к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 10 445 руб. 25 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год.

Постановлением апелляционного суда от 20.01.2012 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права в части привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ, просит решение и постановление отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в указанной части.

По мнению подателя жалобы, суды сделали ошибочный вывод о том, что налоговое правонарушение совершено до привлечения заявителя к ответственности за аналогичное правонарушение. Увеличение размера штрафа в связи с совершением налогоплательщиком повторного правонарушения согласно статье 112 НК РФ связано с самим фактом совершения такого нарушения в пределах определенного законом срока, а не со сроком принятия решения налоговым органом и взысканием (уплатой) штрафа.

В отзыве Кооператив просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

От Кооператива и Управления надлежащим образом извещенных о времени и месте заседания, поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие их представителей. Поскольку Кооператив и Управление своих представителей в суд не направили, дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьей 284 АПК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации Кооператива по земельному налогу за 2010 год.

По результатам проверки вынесено решение от 21.06.2011 N 16-15/31811 о привлечении к ответственности, которым Кооперативу доначислено 208 907 руб. земельного налога, начислено 7 840 руб. 90 коп. пеней за несвоевременную уплату названного налога, а также 41 781 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и 20 890 руб. 50 коп. штрафа, предусмотренного статьей 119 НК РФ.

Управление решением от 01.08.2011 N 11-08/06078 исключило из решения Инспекции пункт, касающийся привлечения Кооператива к ответственности по статье 122 НК РФ, в остальной части решение налогового органа оставило без изменений.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции признал решение Инспекции недействительным в части привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ в виде взыскания 10 445 руб. 25 коп. штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год, поскольку оно не соответствовало статьям 112, 114 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. В части требований к Управлению производство по делу прекращено.

Апелляционный суд пришел к выводу, что налоговым органом штраф за непредставление декларации необоснованно увеличен в два раза, отметив, что с учетом пункта 3 статьи 112 НК Инспекция не представила доказательств взыскания с Кооператива 100 руб. штрафа по решению от 15.01.2010 N 2.5-12/15309. В оспариваемом решении Инспекции отсутствуют какие-либо сведения об уплате Кооперативом указанного штрафа.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога; представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В статье 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Из материалов дела следует, что Кооперативом декларация по земельному налогу за 2010 год представлена в Инспекцию 07.02.2011, в то время, как крайний срок ее представления согласно налоговому законодательству - 01.02.2011.

Судами правомерно установлено, что налогоплательщик обоснованно привлечен Инспекцией к ответственности по статье 119 НК РФ, доказаны его вина и состав правонарушения.

Вместе с тем суд первой инстанции посчитал, что Инспекцией неправомерно признано отягчающим обстоятельством ранее совершенное заявителем налоговое правонарушение и применена повышенная ответственность в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ, поскольку вменяемое в вину Кооперативу налоговое правонарушение было совершено до привлечения заявителя к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть до вступления в силу решения о привлечении к ответственности по ранее совершенному налоговому правонарушению.

Кассационная инстанция полагает, что указанный вывод суда первой инстанции необоснован и противоречит обстоятельствам дела.

Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В пункте 3 названной статьи предусмотрено, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Следовательно, основанием увеличения штрафных санкций в связи с наличием отягчающих ответственность обстоятельств является совершение налогоплательщиком аналогичного правонарушения повторно. При этом повторным будет считаться правонарушение, совершенное в течение периода, равного 12 месяцев, исчисляемого с момента вступления в силу решения суда или налогового органа по первоначальному нарушению до даты совершения повторного правонарушения.

Из обстоятельств дела следует, что первоначально Кооператив привлекался к ответственности за непредставление в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2009 года решением Инспекции от 15.01.2010 N 2.5-12/15309, вступившим в силу 11.02.2010.

Декларация по земельному налогу за 2010 представлена в Инспекцию 07.02.2011, в то время как крайний срок ее представления согласно налоговому законодательству 01.02.2011.

Следовательно, повторное правонарушение, повлекшее привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ, совершено после привлечения налогоплательщика к ответственности по первоначальному нарушению.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что увеличение Инспекцией штрафных санкций в два раза необоснованно, поскольку налоговым органом не представлено доказательств того, что штраф, начисленный за ранее совершенное правонарушение по решению от 15.01.2010 N 2.5-12/15309, взыскан с Кооператива или уплачен им.

При этом, суд исходил из фактического взыскания санкции за предыдущее правонарушение, что противоречит буквальному содержанию и смыслу правовых норм пунктов 2 и 3 статьи 112 НК РФ, в которых законодатель определил квалифицирующий признак повторности.

Кассационная инстанция считает ошибочной позицию апелляционного суда о том, что повторность может наступить только при исполнении решения суда или налогового органа.

Из системного толкования налогового законодательства следует, что неуплата штрафных санкций лицом, совершившим налоговое правонарушение и в законном порядке привлеченным к налоговой ответственности, либо непринятие Инспекцией мер принудительного взыскания штрафа не исключают признания факта повторности совершения налогоплательщиком аналогичного неправомерного действия.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.05.2010 N 1400/10 (далее - постановление N 1400/10) пришел к выводу, что в соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ увеличение на 100 процентов размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

Следовательно, как обоснованно указал податель жалобы, 12 месячный срок, в течение которого лицо считается подвергнутым налоговой санкции, исчисляется с момента вступления в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за аналогичное правонарушение.

Таким образом, Инспекцией соблюдены требования налогового законодательства и при исчислении размера штрафа правильно применены обстоятельства, отягчающие ответственность.

При подобных обстоятельствах жалоба подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 26.10.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2012 по делу N А44-3790/2011 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 21.06.2011 года N 16-15/31811 по эпизоду привлечения гаражного кооператива "Восточный" к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год в сумме 10 445 руб. 25 коп.

В указанной части в удовлетворении требований заявителя отказать.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

О.Р. Журавлева Л.И. Корабухина