Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2012 г. N Ф07-419/11 по делу N А56-7894/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корабухиной Л.И., Пастуховой М.В.,

при участии от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 Волковой Л.А. (доверенность от 14.12.2011 N 04/04517), Провоторовой Е.А. (доверенность от 17.04.2012 N 04/04517), от открытого страхового акционерного общества "ВСК" Шубина Д.А. (доверенность от 13.01.2011 N 554), Злобина В.А. (доверенность от 13.01.2011 N 555),

рассмотрев 16.05.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.05.2011 (судья Соколова С.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-7894/2011,

установил:

открытое страховое акционерное общество "ВСК" (место нахождения: 121552, Москва, ул. Островная, д. 4, ОГРН N 1027700186062, далее - Общество, ОСАО "ВСК") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция) от 23.08.2010 N 03-38/18-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности в виде 287 072 руб. штрафа, начисления 18 753 руб. 53 коп. пеней и доначисления 5 487 843 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль вознаграждений по агентским договорам с ООО "Арт-КОМ-Трейд" и ООО "Гамма", пункт 1.1 решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности в виде 43 689 руб. штрафа, начисления 2854 руб. 09 коп. пеней и доначисления 835 192 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль резерва заявленных, но неурегулированных убытков, пункт 1.2 решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности в виде 208 943 руб. штрафа, начисления 13 649 руб. 58 коп. пеней и доначисления 3 994 274 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль страховых выплат, произведенных вследствие мошеннических действий третьих лиц, пункт 1.3 решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности и начисления 611 824 руб. штрафа, начисления 39 968 руб. 58 коп. пеней и доначисления 11 695 999 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль сумм комиссионного вознаграждения и единого социального налога (далее - ЕСН), выплаченного по агентским договорам со штатными сотрудниками, пункт 1.5 решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности и начисления 17 784 руб. штрафа, начисления 1161 руб. 77 коп. пеней и доначисления 339 970 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль сумм, выплаченных ООО "Рутон", пункт 1.11 решения Инспекции).

Решением суда первой инстанции от 24.05.2011 требования Общества удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части в части предложения уплатить 21 518 086 руб. налога на прибыль (пункты 1.1, 1.3, 15 и 1.11 решения Инспекции), штрафы и пени на эту сумму. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 07.09.2011 решение суда от 24.05.2011 отменено в части признания недействительным решения Инспекции от 23.08.2010 N 03-38/18-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить 6 987 615 руб. налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 156 583 руб. В указанной части в удовлетворении требований ОСАО "ВСК" отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением кассационной инстанции от 21.12.2011 постановление апелляционного суда от 07.09.2011 отменено в части доначисления 3 994 274 руб. налога на прибыль и 13 649 руб. 58 коп. пеней по эпизоду, связанному со страховыми выплатами, произведенными в результате мошеннических действий преступной группы. В данной части дело направлено на новое рассмотрение в апелляционный суд.

После нового рассмотрения постановлением апелляционного суда от 02.02.2012 решение суда от 24.05.2011 в части признания недействительным решения Инспекции от 23.08.2010 N 03-38/18-14 по эпизоду доначисления 3 994 274 руб. налога на прибыль за 2008 год, 13 649 руб. 58 коп. пеней, связанному со страховыми выплатами, произведенными в результате мошеннических действий преступной группы, оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и не соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит судебные акты в обжалуемой части отменить и отказать ОСАО "ВСК" в удовлетворении заявленных требований по пункту 1.3 решения Инспекции полностью.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты в обжалуемой части оставить без изменения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представители Общества возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 12.07.2010 N 03-37/18-12. На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 23.08.2010 N 03-38/18-14 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 816 364 руб.

Указанным решением Обществу доначислено 31 071 770 руб. налога на прибыль, 79 682 руб. 05 коп. НДФЛ, 2 104 руб. транспортного налога, 369 451 руб. налога на имущество, пеней в общей сумме 324 399 руб. 84 руб.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением ФНС России от 22.12.2010 N АО-379/18279 удовлетворена частично. Решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль в размере 8 650 139 руб., соответствующих пеней и санкций отменено. В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 пункта 2 статьи 294, статьи 330 НК РФ неправомерно отнесло к расходам от реализации страховых услуг, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 года, затраты на страховые выплаты по обязательному государственному личному страхованию (далее - ОГЛС) в размере 16 642 810 руб. 20 коп. В результате допущенного налогового правонарушения неуплата налога на прибыль за 2008 года составила 3 994 274 руб., 16 649 руб. 58 коп. пеней.

Материалами дела подтверждено, что Обществом в 2008 году осуществлены страховые выплаты по ОГЛС по делам Кастрюка П.Н., Королева С.В., Дорджиева Е.А. и Куцекова Ю.Ю. в общей сумме 16 642 810 руб. 20 коп. В обосновании выплат страхового возмещения представлены страховые дела, которые содержат все необходимые сведения и документы (справки с места работы, службы, справки о доходах, свидетельства о смерти, свидетельства о праве на наследование, подписанные и заверенные уполномоченными лицами) на лиц, числившихся сотрудниками Прокуратуры Российской Федерации и Федеральной службы охраны Российской Федерации, по которым наступил страховой случай.

Все представленные для выплаты страхового возмещения документы оформлены в полном соответствии с Инструкцией о порядке проведения ОГЛС прокуроров и следователей органов прокуратуры Российской Федерации и Инструкцией об организации обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих федеральных органов государственной охраны и граждан, призванных на военные сборы, что подтверждено актом Росстрахнадзора от 23.09.2009.

Поскольку о фактах выплаты страхового возмещения Общество сообщало в органы Прокуратуры Российской Федерации и ФСО РФ, было установлено, что застрахованные физические лица живы, а страховое возмещение выплачено в результате мошеннических действий третьих лиц.

В 2009 Следственным комитетом при Прокуратуре Российской Федерации возбуждено уголовное дело по факту мошенничества.

Приговором Красногвардейского районного суда Санкт-Петербурга от 28.01.2010 и приговором Московского гарнизонного военного суда от 07.12.2010 были установлены лица - Лиджиев А.В. и Горяева Г.А., виновные в совершении мошеннических действий, связанных с получением в 2008 году страховых выплат по ОГЛС по делам Кастрюка П.Н. и Дорджиева Е.А.

В ходе рассмотрения уголовных дел подсудимые Лиджиев А.В. и Горяева Г.А. выплатили в пользу гражданского истца заявителя в счет погашения причиненного ущерба 6 120 000 руб.

Полученную от осужденных сумму 6 120 000 руб., а также не выплаченную осужденными, но подлежащую взысканию с Лиджиева А.В. на основании приговора Московского гарнизонного военного суда от 07.12.2010 сумму 32 147 400 руб. 80 коп. Общество отразило в качестве внереализационного дохода в 2010 году.

Инспекция в обоснование доначисления налога на прибыль по данному эпизоду указала, что отнесение в 2008 году к расходам страхового возмещения в сумме 16 642 810 руб. противоречит статье 252 НК РФ, поскольку не отвечает критериям документального подтверждения.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, Общество оспорило решение Инспекции в арбитражном суде.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества частично, указал, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений о том, что включенные в состав расходов по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные в конкретный период затраты должны быть исключены из состава расходов по налогу на прибыль при возникновении каких-либо обстоятельств в будущем. Поскольку на момент включения в состав расходов по налогу на прибыль выплат по делам Кастрюка П.Н., Королева С.В., Дорджиева Е.А. и Куцекова Ю.Ю. данные выплаты соответствовали критериям расходов, установленным статьей 252 НК РФ, то и корректировке расходы 2008 года не подлежат.

Апелляционный суд решение суда от 24.05.2011 в части признания недействительным решения Инспекции от 23.08.2010 по эпизоду доначисления 3 994 274 руб. налога на прибыль за 2008 год, 13 649 руб. 58 коп. пеней, связанному со страховыми выплатами, произведенными в результате мошеннических действий преступной группы, оставил без изменения.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьи 272 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения налога на прибыль при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно статье 294 НК РФ, к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей.

К расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации согласно подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ, суммы страховой выплаты согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 294 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее по тексту Закон N 4015-1) страховой выплатой является денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций установлены статьи 330 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Материалами дела установлено, что на момент включения Обществом в 2008 году в состав расходов по налогу на прибыль страховых выплат по делам Кастрюка П.Н., Королева С.В., Дорджиева Е.А. и Куцекова Ю.Ю. данные выплаты соответствовали критериям расходов, установленным статьей 252 НК РФ, то есть являлись экономически обоснованными и документально подтвержденными.

В обосновании названных выплат страхового возмещения Обществом представлены страховые дела, которые содержат сведения и документы (справки с места работы, службы, справки о доходах, свидетельства о смерти, свидетельства о праве на наследование, подписанные и заверенные уполномоченными лицами) на лиц, числившихся сотрудниками Прокуратуры Российской Федерации и Федеральной службы охраны Российской Федерации, по которым наступил страховой случай.

Все представленные для выплаты страхового возмещения документы оформлены в соответствии с Инструкцией о порядке проведения выплат по обязательному государственному личному страхованию прокуроров и следователей органов прокуратуры Российской Федерации и Инструкцией об организации обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих федеральных органов государственной охраны и граждан, призванных на военные сборы, что подтверждено актом Росстрахнадзора от 23.09.2009.

Таким образом, налогоплательщик обоснованно в соответствии с требованиями налогового законодательства принял к учету спорные затраты в 2008 году.

Доказательств того, что такой порядок принятия расходов противоречит положениям статей 272 и 330 НК РФ, налоговый орган не представил.

При таких обстоятельствах, расходы в размере 16 642 810 руб. 20 коп. отвечают критериям, определенным статьями 252 и 330 НК РФ, в связи с чем, у Инспекции отсутствовали основания для исключения выплаченного страхового возмещения из состава расходов и доначисления налога на прибыль.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений о том, что включенные в состав расходов по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные в конкретный период затраты подлежат исключению из состава расходов по налогу на прибыль при возникновении каких-либо обстоятельств в будущем.

Оснований для подачи уточненной декларации за 2008 год у Общества не имелось, поскольку ошибки (искажения) при исчислении налоговой базы при отнесении в 2008 году в состав расходов сумм страховых выплат не было.

Таким образом, вывод Управления, что имела место выявленная ошибка при отнесении в состав расходов страховых выплат в 2008 году и исчислении налога на прибыль и она подлежит исправлению путем внесения изменений в порядке статьи 81 НК РФ за период, в котором она допущена, является неправомерным.

Факт отсутствия страхового случая мог быть установлен только вступившим в закону силу приговором суда.

Полученную от осужденных сумму 6 120 000 руб., а также невыплаченную, но невзысканную по приговорам суда, вынесенным в 2010 году, сумму 32 147 400 руб. 80 коп. Общество в соответствии с положениями пункта 1 статьи 265 и подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ обоснованно включило в состав доходов в 2010 году.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Инспекции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.05.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 по делу N А56-7894/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

Л.И. Корабухина М.В. Пастухова