Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июня 2012 г. N Ф07-3905/12 по делу N А05-13060/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Васильевой Е.С., Родина Ю.А.,

рассмотрев 07.06.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Федорова Сергея Николаевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.01.2012 (судья Чурова А.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2012 (судьи Смирнов В.И., Осокина Н.Н., Тарасова О.А.) по делу N А05-13060/2011,

установил:

Индивидуальный предприниматель Федоров Сергей Николаевич, место жительства: 164530, Архангельская область, Холмогорский район, село Холмогоры, Красноармейская улица, дом 36, квартира 14, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 31.03.2009 серия 29 N 001778259, ОГРНИП 309290309000010 (далее - Предприниматель), обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Холмогорском районе Архангельской области (далее - Управление Пенсионного фонда) от 28.09.2011 N 03901211РК0007137 в части начисления штрафа в сумме 4 801 руб. 10 коп. на основании части 2 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 24.01.2012 (с учетом определения об исправлении опечатки от 13.03.2012) заявленное Предпринимателем требование удовлетворено частично. Суд, руководствуясь нормой статьи 44 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, снизил до 1000 руб. размер штрафа, наложенного Управлением Пенсионного фонда на основании части 2 статьи 46 названного Закона, вследствие чего признал недействительным оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда в части, касающейся размера штрафа. Суд также обязал Управление Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя путем возврата ему 803 руб. 14 коп. излишне взысканного в бесспорном порядке штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных Предпринимателем требований суд отказал.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2012 решение суда от 24.01.2012 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить решение и постановление судов и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении его заявления полностью, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Податель жалобы утверждает, что Управление Пенсионного фонда неправомерно рассчитало штраф с суммы страховых взносов, начисленных за расчетный период. По мнению Предпринимателя, штраф необходимо определять исходя из суммы взносов, подлежащих уплате (доплате) на основании несвоевременно поданного расчета. То есть базу для начисления штрафа в данном случае будет составлять сумма по строке 150 расчета (остаток задолженности на конец расчетного периода), которая составляет 0 рублей. Следовательно, сумма штрафа, подлежащего взысканию с заявителя, при данных обстоятельствах равна 0.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако их представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, решением Управления Пенсионного фонда от 28.09.2011 N 03901211РК0007137 Предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в виде взыскания штрафа в сумме 4 801 руб. 10 коп.

Решение принято на основании акта камеральной проверки от 06.09.2011 N 03901230007610, в котором отражено, что расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (форма РСВ-2 ПФР) за 2010 год представлен Предпринимателем 06.09.2011.

Во исполнение решения Управления Пенсионного фонда от 28.09.2011 Предпринимателю направлено требование от 13.10.2011 N 03901240113096 об уплате штрафа в срок до 01.11.2011. В связи с неисполнением Предпринимателем требования в добровольном порядке Управление Пенсионного фонда на основании статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ вынесло решение от 11.11.2011 N 03901211ВД0031000 о взыскании 4 801 руб. 10 коп. штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках. По платежному ордеру от 21.11.2011 N 22327 со счета Предпринимателя списано в бесспорном порядке 1 803 руб. 14 коп. штрафа.

Предприниматель оспорил решение Управление Пенсионного фонда в арбитражном суде.

Суд первой инстанции подтвердил факт нарушения Предпринимателем срока представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 год. Вместе с тем суд установил наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершенное Предпринимателем нарушение, в связи с чем снизил размер наложенного по оспариваемому решению Управления Пенсионного фонда решению штрафа до 1000 руб.

Апелляционный суд оставил без изменения решение суда первой инстанции, отклонив довод Предпринимателя о том, что Управлением Пенсионного фонда неправильно определена сумма штрафа по части 2 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что решение и постановление судов подлежат частично отмене.

В части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указаны плательщики страховых взносов, которыми являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона указано, что плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ данная категория плательщиков страховых взносов уплачивает соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (статья 13 названного Закона).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, и уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В силу пункта 3 части 2 статьи 28 названного Закона плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В части 5 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, представляют в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.

Таким образом, указанный расчет за 2010 год должен быть представлен Предпринимателем до 1 марта 2011 года.

Материалами дела подтверждается, что расчет по форме РСВ-2 ПФР за 2010 год представлен Предпринимателем в Управление Пенсионного фонда 06.09.2011, то есть, как правильно указали суды, с нарушением установленного срока на 189 календарных дней.

За непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам статьей 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрена ответственность.

В соответствии с частью 1 статьи 46 названного Закона (в редакции, действовавшей в спорный период) непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законом срок расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного частью 2 этой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление плательщиком страховых взносов расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного законом срока представления такого расчета в силу части 2 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей.

Управление Пенсионного фонда, установив факт наличия в деянии Предпринимателя состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в части 2 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, привлекло его к ответственности в виде взыскания 4 801 руб. 10 коп. штрафа.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод судов о том, что Управление Пенсионного фонда правильно исчислило сумму штрафа, подлежащего взысканию с Предпринимателя за несвоевременное представление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 год. Суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела необоснованно отклонил довод Предпринимателя о том, что примененная Управлением Пенсионного фонда методика расчета суммы штрафа, предусмотренного положениями части 2 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, неверна.

Согласно представленному заявителем расчету за 2010 год Предпринимателем исчислены к уплате (строка 110) страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в сумме 10 392 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование, в том числе в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 572 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 1 039 руб.

В строке 150 (остаток задолженности на конец расчетного периода) расчета Предпринимателем проставлен прочерк, поскольку начисленные к уплате страховые взносы полностью перечислены в соответствующие бюджеты (платежные поручения от 27.12.2010 N 2 и 3 - л.д. 17-18).

Исходя из системного толкования положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и сложившейся судебно-арбитражной практики, базой для определения суммы штрафа по части 2 статьи 46 названного Закона является сумма страховых взносов, подлежащая фактической уплате, а не сумма страховых взносов, исчисленных за расчетный период и указанная в расчете.

Однако довод Предпринимателя о том, что поскольку сумма штрафа определяется в виде процента от суммы страховых взносов, подлежащей фактической уплате на основе расчет, а в рассматриваемом случае сумма взносов к уплате составила 0 рублей, то и размер штрафа, подлежащего взысканию, составляет 0 рублей, следует признать необоснованным.

Факт уплаты страховых взносов в установленный в Законе срок не является обстоятельством, исключающим ответственность плательщика, предусмотренную частью 2 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ за нарушение срока представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Применение метода исчисления штрафа в процентах от суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период на основе расчета, предполагает применение низшего предела размера штрафа (1000 рублей) в случае, когда сумма страховых взносов составит ноль рублей.

С учетом изложенного, в данном случае к Предпринимателю, допустившему нарушение срока представления в Управление Пенсионного фонда расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 год, должна быть применена мера ответственности в виде взыскания штрафа в размере 1000 рублей.

В тоже время суд первой инстанции при рассмотрении спора пришел к выводу о наличии обстоятельств, смягчающих размер ответственности Предпринимателя за совершенное правонарушение, и посчитал возможным снизить размер штрафа на основании положений статьи 44 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Суд апелляционной инстанции подтвердил законность и обоснованность этого вывода судов.

Оснований для переоценки вывода судов о том, что определение размера подлежащего взысканию штрафа должно быть произведено с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность страхователя, у суда кассационной инстанции не имеется.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость соблюдения при привлечении лица к ответственности установленных статьей 19 (часть 1) и статьей 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям. Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 08.12.2009 N 11019/09, размер штрафной санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Кассационная инстанция считает, что с учетом установленных судами смягчающих ответственность Предпринимателя обстоятельств размер штрафа, наложенного Управлением Пенсионного фонда на основании части 2 статьи 46 названного Закона по оспариваемому решению подлежит снижению до 100 руб. с возложением на ответчика обязанности по возврату излишне взысканной суммы страховых взносов.

Поэтому решение и постановление судов подлежат изменению в части размера штрафа, необоснованно наложенного по оспариваемому решению Управления Пенсионного фонда в сумме, превышающей 100 руб.

Принимая во внимание результат рассмотрения жалобы Предпринимателя, с Управления Пенсионного фонда на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию в пользу Предпринимателя 100 руб. в возмещение судебных расходов по уплате госпошлины за подачу кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.01.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2012 по делу N А05-13060/2011 изменить, изложив резолютивную часть решения суда в следующей редакции:

"Признать недействительным, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Холмогорском районе Архангельской области от 28.09.2011 N 03901211 РК 007137 в части привлечения индивидуального предпринимателя Федорова Сергея Николаевича к ответственности в виде штрафа в размере, превышающем 100 руб.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Холмогорском районе Архангельской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Федорова Сергея Николаевича путем возврата ему 1 703 руб. 14 коп. излишне взысканной в бесспорном порядке суммы штрафа.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Холмогорском районе Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя Федорова Сергея Николаевича 300 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Федорову Сергею Николаевичу из федерального бюджета 1800 руб. излишне уплаченной государственной пошлины."

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

Е.С. Васильева Ю.А. Родин