Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2024 г. N 03-07-11/129819 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по объектам основных средств, в случае перехода организации с 1 января 2025 г. с общей системы налогообложения на УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2024 г. N 03-07-11/129819

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении восстановленного налога на добавленную стоимость (НДС) по Основным средствам при переходе на УСН с 01.01.2025 года.

Наша организация (Акционерное общество), находящаяся на режиме налогообложения - ОСНО с одним учредителем (физическим лицом), который имеет 100% доли в Уставном капитале, планирует с 01.01.2025 года перейти на Упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "Доходы минус расходы" и НДС 5%.

По всем условиям мы подходим:

- Остаточная стоимость основных средств

- выручка для налогообложения прибыли за 9 месяцев 2024 г.

При переходе на УСН нашей организации необходимо будет восстановить входящий НДС, ранее принятый к вычету.

1. Надо ли включать сумму восстановленного НДС в первоначальную стоимость основного средства?

2. Учитывается ли восстановленный НДС в расходах по УСН 01.01.2025 г.?

Ответ: В связи с обращением о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по объектам основных средств, в случае перехода организации с 1 января 2025 года с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС будут исчислять в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Так, на основании положений пункта 8 статьи 164 и абзаца пятого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, вступающих в силу с 1 января 2025 года, при переходе налогоплательщика на УСН с исполнением обязанностей налогоплательщика НДС, применяющего налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, суммы НДС, принятые к вычету этим налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые таким налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по указанным налоговым ставкам. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату перехода налогоплательщика на УСН.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).

Пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса предусмотрено, что при переходе организации с общей системы налогообложения на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (первоначальной стоимостью) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывают расходы на уплату НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и статьей 346.17 Кодекса.

С учетом изложенного, в случае перехода организации с 1 января 2025 года с общей системы налогообложения на УСН, данная организация, по мнению Департамента, вправе на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса учесть в составе расходов сумму НДС, восстановленного по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.