Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 августа 2012 г. N Ф07-3023/12 по делу N А13-17735/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А.,

судей Пастуховой М.В. и Родина Ю.А.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "НАБУС" - Тумановой Е.И. (доверенность от 10.08.2012 N 10),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области - Пономаревой В.А. (доверенность от 30.07.2012 N 43),

рассмотрев 13.08.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НАБУС" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 21.03.2012 (судья Докшина А.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 (судьи Мурахина Н.В., Осокина Н.Н., Смирнов В.И.) по делу N А13-17735/2011,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "НАБУС", место нахождения: 160000, город Вологда, проспект Победы, дом 61, ОГРН 1033500071076 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (далее - Инспекция) от 14.09.2011 N 1246.

Решением суда первой инстанции от 21.03.2012 Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением апелляционного суда от 05.06.2012 решение суда от 21.03.2012 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов и удовлетворить его заявление, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права - положений пункта 6 статьи 346.25, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 и статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции отклонил их, считая принятые по делу судебные акты, законными и обоснованными.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, Общество 20.04.2011 представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2011 года. В этой декларации налогоплательщик предъявил к возмещению из бюджета 2 677 601 руб. НДС.

В ходе камеральной проверки полученной декларации налоговый орган установил, что Общество в период с 01.01.2004 по 31.12.2010 применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы", а с 01.01.2011 перешло на общепринятую систему налогообложения. В декларации по НДС за I квартал 2011 года налогоплательщик предъявил к вычету 2 677 601 руб. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН. В частности, Общество предъявило к вычету налог по счетам-фактурам, выставленным ему контрагентами в декабре 2007 года, январе, феврале, мае - сентябре и декабре 2008 года при приобретении им нежилых помещений, услуг заказчика и по устройству наружных электросетей. Поскольку на момент приобретения этих товаров (работ, услуг) Общество применяло УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, у него не было права на применение в целях налогообложения расходов. С учетом изложенного, по мнению Инспекции, при переходе на общий режим налогообложения у Общества также не возникло права на применение налогового вычета по НДС, предъявленного ему в период применения УСН.

По результатам камеральной проверки налоговый орган составил акт от 03.08.2011 N 4445 и принял решение от 14.09.2011 N 1246, которым уменьшил НДС, начисленный к возмещению, на 2 677 601 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области решением от 07.11.2011 N 14-09/012893@ оставило без изменения решение налогового органа, обжалованное Обществом в апелляционном порядке.

Общество оспорило решение Инспекции от 14.09.2011 N 1246 в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали налогоплательщику в удовлетворении заявления.

Кассационная инстанция считает, что суды при рассмотрении дела обоснованно исходили из следующего.

Спор касается правомерности принятия Обществом к вычету после перехода организации на общий режим налогообложения сумм НДС, предъявленных ему при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы".

Судами установлено, что Общество (покупатель) 03.12.2007 заключило с обществом с ограниченной ответственностью страховая компания "АРТЕКС" (продавец) договор купли-продажи нежилых помещений N 26 и 53 - 55, расположенных по адресу: город Вологда, Ленинградская улица, дом 71, корпус 1. Продавец передал Обществу помещения общей стоимостью 16 305 460 руб. (в том числе НДС), что подтверждается актом приема-передачи, товарной накладной и актом о приеме-передаче здания (сооружения). В связи с исполнением указанного договора в адрес Общества выставлены счета-фактуры. Общая сумма НДС, заявленная к вычету в декларации за I квартал 2011 года по данным счетам-фактурам, составила 2 487 273,56 руб.

В январе 2008 года Общество (инвестор) и общество с ограниченной ответственностью "Северметлес" (заказчик-застройщик) заключили договор на выполнение последним полного комплекса работ по поиску подрядных организаций для выполнения проектной подготовки, ремонтных работ, пусконаладочных работ и на заключение с ними соответствующих договоров, по техническому надзору за объемом и качеством ремонтных и пусконаладочных работ в ранее приобретенных инвестором помещениях, а также по приемке результатов работ по их завершении. Услуги заказчика и работы по устройству наружных электросетей приняты Обществом по актам, составленным в период с января по сентябрь 2008 года, и по акту от 10.12.2010 сдачи-приемки работ по договору. В связи с исполнением указанного договора в адрес Общества выставлены счета-фактуры за услуги заказчика и за устройство наружных электросетей на общую сумму 1 530 554,57 руб., в том числе 190 327,64 руб. НДС.

Спорные помещения приобретены Обществом с целью дальнейшей продажи, их учет осуществлен на бухгалтерском счете 41 "Товары", стоимость устройства наружных электросетей и услуг заказчика принята к учету на счете 44 "Расходы на продажу".

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения устанавливает статья 346.25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2008) организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков НДС.

Таким образом, при переходе с упрощенного на общий режим налогообложения налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в размере расходов, которые не только не были использованы лицом для уменьшения налоговой базы, но еще должны быть вычитаемыми из налоговой базы.

В пункте 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения при УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как следует из положений пунктов 2 и 3 названной статьи, выбор объекта налогообложения налогоплательщик (за исключением являющегося участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом) осуществляет самостоятельно.

В рассматриваемом случае Общество избрало в качестве объекта налогообложения доходы.

Таким образом, как правильно указали суды, у Общества отсутствовали правовые основания для отнесения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) к расходам, вычитаемым из налоговой базы, и при переходе организации с упрощенного на общий режим налогообложения у него не возникло права на применение налогового вычета по НДС. Вывод судов соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.04.2010 N ВАС-3698/10.

При рассмотрении настоящего дела судами также приняты во внимание положения пункта 3 статьи 346.11, пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ.

Как обоснованно указали суды, в силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статье налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Право на применение налоговых вычетов предоставлено плательщику этого налога. Лицам, которые не являются плательщиками НДС, право осуществления налоговых вычетов не предоставлено.

В данном случае товары и работы, по которым Обществом заявлен налоговый вычет в декларации за I квартал 2011 года, приобретены в 2007 - 2010 годах. Большая часть стоимости этих товаров и работ оплачена в 2008 - 2010 годах, то есть в период применения УСН, когда заявитель не являлся плательщиком НДС, оставшаяся часть оплачена в апреле 2011 года. Планируемая либо фактическая реализация Обществом помещений после изменения режима налогообложения не влечет возникновения у него права предъявить к вычету суммы НДС в следующем налоговом периоде, поскольку это не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Утверждение Общества о том, что норма пункта 6 статьи 346.25 НК РФ носит общий характер и не предусматривает никаких особенностей для налогоплательщиков, избравших объект налогообложения "доходы", получило надлежащую правовую оценку судов. Приведенные Обществом в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм материального права.

Поскольку судами полно и объективно исследованы все обстоятельства предмета спора, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено, кассационный суд не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов. Кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 21.03.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 по делу N А13-17735/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НАБУС" - без удовлетворения.

Председательствующий

О.А. Корпусова

Судьи

М.В. Пастухова Ю.А. Родин