Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 октября 2012 г. N Ф07-4025/12 по делу N А66-10586/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" Лапониной И.В. (доверенность от 30.12.2011 N 02-1/372),

рассмотрев 27.09.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торжке и Торжокском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 30.03.2012 (судья Белов О.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Осокина Н.Н.) по делу N А66-10586/2011,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург", место нахождения: 196128, Санкт-Петербург, ул. Варшавская, д. 3, ОГРН 1027804862755, далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торжке и Торжокском районе Тверской области, место нахождения: 172002, Тверская обл., г. Торжок, ул. Луначарского, д. 44, ОГРН 1026901912080 (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 20.07.2011 N 078-011-29 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда первой инстанции от 30.03.2012, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012, заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме: оспариваемое решение Фонда признано недействительным.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение от 30.03.2012 и постановление от 05.06.2012 и принять по делу новый судебный акт - об отказе Обществу в удовлетворении его требований.

По мнению подателя жалобы, все выплаты работникам, произведенные Обществом по коллективным договорам в рамках трудовых отношений за 2010 год (в том числе: компенсации стоимости стоматологических услуг; компенсации стоимости туристических путевок; материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); компенсации стоимости абонементов группы здоровья) - являются выплатами компенсационного и (или) стимулирующего характера и не подпадают под определение выплат, приведенных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - Закон - 212-ФЗ). Следовательно, как считает Фонд, эти выплаты подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает, что все аргументы Фонда сводятся к переоценке обстоятельств, установленных судебными актами арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, в связи с чем просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Фонд о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также по ходатайству Фонда, жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка деятельности филиала Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, о чем составлен акт от 16.06.2011 N 078-011-29.

В ходе проверки Фонд установил, что Общество в нарушение части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ в проверяемом периоде не начислило страховые взносы на выплаты в пользу работников предприятия, а именно по:

- льготе по оплате стоматологических услуг на сумму 1 136 330 руб. 77 коп.;

- ежемесячной материальной помощи одиноким матерям и вдовам на сумму 130 290 руб.;

- ежемесячной материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида на сумму 70 875 руб. 94 коп.;

- ежемесячной материальной помощи многодетным семьям на сумму 62 519 руб.;

- компенсации стоимости путевок сотрудникам за счет средств предприятия на сумму 831 320 руб. 97 коп.;

- абонементам в группу здоровья на сумму 49 217 руб.

При этом Фонд указал, что согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, являются объектом обложения страховыми взносами.

По результатам проверки и с учетом возражений заявителя Фонд принял решение от 20.07.2011 N 078-011-29 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Названным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде взыскания 48 274 руб. 58 коп. штрафа.

Этим же решением ему предложено уплатить указанную сумму санкции, 241 372 руб. 91 коп. недоимки по страховым взносам, а также 12 952 руб. 01 коп. пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решением Фонда от 20.07.2011 N 078-011-29, Общество оспорило его законность в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходили из следующего.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права пользования произведениями науки, литературы, искусства.

Из анализа указанной правовой нормы следует, что если выплаты производятся плательщиками страховых взносов не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.

На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В статье 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из буквального толкования указанных положений законодательства следует, что объектом обложения страховыми взносами в 2010 году являлись выплаты, предусмотренные в трудовом договоре, а также выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

В свою очередь, если эти выплаты установлены коллективным договором, соглашениями или нормативными актами работодателя, они не являются объектом обложения страховыми взносами, так как названные акты в статье 7 Закона N 212-ФЗ не поименованы.

Также в статье 164 ТК РФ приведено понятие компенсации, под которой понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных указанным Кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, в проверяемом периоде Общество производило своим работникам выплаты в виде компенсации стоимости стоматологических услуг; материальной помощи одиноким матерям; материальной помощи работникам, воспитывающим ребенка-инвалида; материальной помощи многодетным семьям; компенсации стоимости путевок; компенсации стоимости абонементов в группу здоровья, которые являлись единовременными выплатами социального характера. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с конкретными работниками; основанием для таких выплат являлись коллективные договоры на 2007 - 2010 годы и 2010 - 2012 годы.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Принимая во внимание действующую в 2010 году редакцию части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и установленные по делу обстоятельства, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов в 2010 году, в связи с чем у Фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

С учетом изложенного решение управления от 20.07.2011 N 078-011-29 правомерно признано судами недействительным.

Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают и не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Эти доводы сводятся по существу к переоценке отдельных доказательств и установленных судами обстоятельств вне их связи и совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судами доказательств, которые предусмотрены статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Фонда.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 30.03.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 по делу N А66-10586/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торжке и Торжокском районе Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Е.С. Васильева М.В. Пастухова