Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. N Ф07-6445/12 по делу N А56-72211/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Журавлевой О.Р., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Концерн Пять звезд" Лоухиной Ю.А. (доверенность от 10.01.2012 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу Зеленева Э.В. (доверенность от 29.11.2012),

рассмотрев 29.11.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2012 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-72211/2011,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Концерн "Пять Звезд", место нахождения: 195067, Санкт-Петербург, ул. Маршала Тухачевского, д. 22, ОГРН 1027804201908 (далее - ООО "Концерн "пять звезд", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 195027, Санкт-Петербург, ул. Большая Пороховская, д. 12/34, ОГРН 1047812000004 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения налогового органа от 16.09.2011 N 20-11/3956 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за IV квартал 2010 года в сумме 9 534 135 руб. и отказа в возмещении из бюджета излишне уплаченного налога в указанной сумме.

Решением суда первой инстанции от 23.03.2012 (судья Рыбаков С.П.) в удовлетворении заявленных ООО "Концерн "Пять звезд" требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 27.07.2012 решение суда первой инстанции отменено: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным с указанием на возмещение в пользу Общества из федерального бюджета 9 534 135 руб. НДС за IV квартал 2010 года в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также с распределением судебных расходов.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить принятое по делу постановление от 27.07.2012 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 23.03.2012. Как указывает податель жалобы, суд апелляционной инстанции ошибочно истолковал положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, в связи с чем его выводы о том, что Общество не утратило право на возмещение НДС не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 22.04.2011 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2010 года, по результатам которой составила акт от 05.08.2011 N 20-05/3583 и приняла решение от 16.09.2011 N 20-11/3956 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 109 НК РФ освобожден от привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, но при этом ему предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за IV квартал 2010 года в сумме 9 534 135 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о нарушении ООО "Концерн "Пять звезд" положений статей 171, 172 и 173 НК РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, налоговых вычетов по НДС в сумме 9 534 135 руб. в декларации за IV квартал 2010 года по счетам-фактурам, выставленным Обществу в период с 25.09.2006 по 07.02.2008.

По результатам рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу апелляционной жалобы налогоплательщика решение Инспекции от 16.09.2011 N 20-11/3956 оставлено без изменения (решение от 05.12.2011 N 16-13/42940).

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 16.09.2011 N 20-11/3956, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что Общество утратило право на возмещение указанного налога в связи с пропуском трехгодичного срока для предъявления налоговых вычетов.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда, указал на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ правом на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право. Следовательно, Общество, заявив налоговый вычет в IV квартале 2010 года, не утратило право на его возмещение.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, считает выводы суда апелляционной инстанции ошибочными, а принятое по делу постановление подлежащим отмене в виду следующего.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, которое может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ) и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приобретены и приняты к учету.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По смыслу приведенных положений главы 21 НК РФ условиями применения вычетов по НДС является наличие надлежащего счета-фактуры, принятие на учет приобретенного товара и использование его в операциях, подлежащих обложению налогом. Однако непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, между ООО "Концерн "Пять звезд" (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Эверест" (далее - ООО "ТД "Эверест", поставщик) заключен договор поставки от 01.12.2006 N 01-12/06, согласно которому, поставщик передает по акту приема-передачи в собственность покупателю оборудование для производства колбасных изделий.

За поставленное оборудование ООО "ТД Эверест" выставило Обществу счета-фактуры на общую сумму 114 059 965 руб., в том числе НДС в сумме 17 398 978 руб.

Согласно представленным Обществом актам приема-передачи, составленным в период с 25.09.2006 по 07.02.2008, оборудование было передано в адрес Общества в надлежащем состоянии.

Факт приобретения ООО "Концерн "Пять звезд" оборудования и принятие его к учету подтверждается первичными бухгалтерскими документами. Оплата за приобретенное оборудование произведена Обществом в полном объеме.

Судами первой и апелляционной инстанций признано, что учет Обществом оборудования до момента его установки на счете 07 "Оборудование к установке" не препятствовало налогоплательщику заявить вычеты по НДС на основании счетов-фактур поставщика и первичных документов в периодах приобретения этого товара, то есть в период с 25.09.2006 по 07.02.2008.

Этот вывод судов Обществом не оспаривается и не опровергается, поскольку с кассационной жалобой на мотивировочную часть принятых по делу судебных актов ООО "Концерн "Пять звезд" не обращалось.

Однако, как видно из материалов дела, Общество зарегистрировало счета-фактуры, выставленные в период с 25.09.2006 по 07.02.2008 на сумму 9 534 135 руб. лишь в IV квартале 2010 года и заявило их в уточненной налоговой декларации за этот налоговый период.

Суд апелляционной инстанции указал на то, что поскольку спорные налоговые вычеты за 2006 - 2008 годы заявлены Обществом в IV квартале 2010 года, срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не может считаться пропущенным.

Вместе с тем апелляционный суд не учел, что исчисление этого трехлетнего срока в силу приведенной нормы Кодекса связано не с налоговым периодом, в котором налогоплательщик предъявляет налоговый вычет по НДС и сумму налога к возмещению, а с моментом подачи им налоговой декларации, в которой отражены соответствующие сведения.

В рассматриваемом случае в материалах дела имеются счета-фактуры, на основании которых Обществом заявлены налоговые вычеты, относящиеся к IV кварталу 2006 года, I-IV кварталам 2007 года, I кварталу 2008 года (том 3 листы дела 7 - 18).

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 173 НК РФ Общество должно было подать налоговые декларации, в которых подлежали отражению эти вычеты, не позднее трех лет с момента окончания каждого из этих налоговых периодов.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период в отношении НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал, а в силу пункта 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

Таким образом, Обществу надлежало подать налоговую декларацию по вычетам, относящимся к IV кварталу 2006 года, не позднее 31.12.2009, по вычетам I квартала 2007 года - не позднее 31.03.2010, II квартала - не позднее 30.06.2010, III квартала - не позднее 30.09.2010, IV квартала - не позднее 31.12.2010, I квартала 2008 года - не позднее 31.03.2011 года.

Фактически налоговая декларация, в которой отражены все эти налоговые вычеты и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана Обществом в налоговый орган 22.04.2011, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ (том 3 листы дела 43 - 49).

Данный срок носит пресекательный характер и восстановлению не подлежит.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствовали основания для удовлетворения жалобы ООО "Концерн "Пять звезд" и отмены решения суда первой инстанции.

С учетом изложенного постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2012, принятое при неправильном толковании норм материального права, в силу пункта 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене, а решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2012 - оставлению в силе.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2012 по делу N А56-72211/2011 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2012 по тому же делу.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

О.Р. Журавлева М.В. Пастухова