Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 января 2013 г. N Ф07-7768/12 по делу N А26-2880/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Журавлевой О.Р., Морозовой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" Олефиренко Л.Г. (доверенность от 20.12.2012 N 1), Тютюнина Д.А. (доверенность от 20.12.2012 N 2), Романовой О.А. (доверенность от 29.12.2012), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия Устиновой Л.А. (доверенность от 28.02.2012 N 03-05/12-12), Пожарской А.В. (доверенность от 22.11.2012 N 03-05/12-25),

рассмотрев 15.01.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 25.05.2012 (судья Васильева Л.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2012 (судьи Абакумова И.Д., Горбачева О.В., Савицкая И.Г.) по делу N А26-2880/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" (ОГРН 1021001009039; место нахождения: 186350, Республика Карелия, Медвежьегорский район, город Медвежьегорск, улица М. Горького, дом 8; далее - Общество, ООО "Медвежья Гора") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия (ОГРН 104100340005; место нахождения: 186352, Республика Карелия, Медвежьегорский район, город Медвежьегорск, улица Заводская, дом 7; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.10.2011 N 13-03/73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 14 867 028 руб. налога на прибыль и 4 157 316 руб. 60 коп. пеней.

Решением суда первой инстанции от 25.05.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.09.2012, требования заявителя удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение ими норм материального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление.

По мнению подателя жалобы, признанные судами документы не могут являться доказательствами, подтверждающими налоговую стоимость реализованных Обществом в 2008 году 99 векселей.

В налоговых регистрах открытого акционерного общества "Гранит" (далее - ОАО "Гранит") и Общества налоговая стоимость векселей, переданных в уставный капитал заявителя и впоследствии реализованных им, определена в размере 94 930 863 руб., то есть в сумме менее заявленных расходов по налогу на прибыль за 2008 год.

В отзыве и дополнениях к отзыву на жалобу Инспекции ООО "Медвежья Гора", считая решение и постановление законными и обоснованными, просит оставить их без изменения. Наряду с этим Общество признает ошибочный учет в составе расходов по налогу на прибыль за 2008 год расходов в сумме 97 879 663 руб. вместо 94 930 863 руб. и занижение финансового результата от сделки по реализации векселей на сумму 2 948 800 руб.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Медвежья Гора" за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составила акт от 03.08.2011 N 13-03/48 и приняла решение от 31.10.2011 N 13-03/73 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для доначисления Обществу 14 867 028 руб. налога на прибыль и 4 157 316 руб. 60 коп. пеней послужил вывод налогового орган о необоснованном включении ООО "Медвежья Гора" в состав расходов по налогу на прибыль за 2008 год расходов в сумме 97 879 663 руб., связанных с приобретением и реализацией 99 векселей, внесенных в уставной капитал заявителя.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 13.01.2012 N 13-09/00176 оспариваемый ненормативный акт Инспекции оставлен без изменения.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в соответствующей части.

Удовлетворяя требования заявителя, судебные инстанции исходили из того, что представленные Обществом в материалы дела регистры налогового учета содержат все необходимые данные, а представленными доказательствами (налоговыми регистрами, договорами купли-продажи, отчетом оценщика) подтверждается налоговая стоимость реализованных в 2008 векселей на сумму 97 879 663 руб.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судами, на основании решений от 05.12.2007 N N 9 и 10 и от 11.12.2007 N 11 единственного участника ООО "Медвежья Гора" - ОАО "Гранит", уставный капитал заявителя увеличен до 120 000 000 руб. путем внесения ценных бумаг (векселей).

Согласно актам приема-передачи ценных бумаг от 07.12.2007 N 1 и от 11.12.2007 N 2 ОАО "Гранит" внесены в уставный капитал заявителя простые векселя, эмитированные обществом с ограниченной ответственностью "СтройТехЭксКомплекс", в количестве 102 штук рыночной стоимостью 108 870 000 руб., и в количестве 12 штук рыночной стоимостью 18 810 421 руб.

В 2008 году Общество реализовало 2 векселя ОАО "Гранит" и 97 векселей открытому акционерному обществу "Дирекция Межправительственной инновационной рудной программы" на общую сумму 97 879 663 руб.

В листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении N 3 к листу 02)" за 2008 год Обществом отражен доход от выбытия ценных бумаг в размере 97 879 663 руб. и заявлены расходы, связанные с реализацией и приобретением ценных бумаг, в сумме 97 879 663 руб.

При проведении налоговой проверки Инспекция не приняла расходы Общества, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, ввиду их документальной неподтвержденности и признала их равными нулю.

Признавая ошибочным вывод Инспекции о документальной неподтвержденности расходов, судебные инстанции правомерно руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При реализации ценных бумаг, полученных в качестве взноса в уставный капитал, цена приобретения ценных бумаг определяется в порядке, предусмотренном абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, согласно которому имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Учитывая изложенное, при реализации векселя, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, организация вправе учесть в расходах стоимость указанного векселя, определенную в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, то есть по данным налогового учета у передающей стороны.

Как усматривается из материалов дела, в налоговых регистрах передающей стороны - ОАО "Гранит" (регистр налогового учета по выбытию векселей от 07.12.2007 N 6; том дела 2, листы 39-50), и ООО "Медвежья Гора" (регистр налогового учета по выбытию векселей от 12.03.2008 N 1; том дела 2, листы 56-58) налоговая стоимость векселей по данным налогового учета у стороны, внесшей векселя в уставный капитал, определена в размере 94 930 863 руб.

Таким образом, Общество ошибочно включило в расходы, связанные с приобретением и реализацией векселей, сумму 97 879 663 руб. вместо 94 930 863 руб., занизив финансовый результат от сделки по реализации ценных бумаг на 2 948 800 руб. Указанное обстоятельство подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами.

Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части вывода о правомерном учете ООО "Медвежья Гора" в составе расходов по налогу на прибыль за 2008 год расходов, связанных с приобретением и реализацией векселей, превышающих сумму 94 930 863 руб.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 25.05.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2012 по делу N А26-2880/2012 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия от 31.10.2011 N 13-03/73 по эпизоду непринятия в составе расходов по налогу на прибыль за 2008 год расходов, связанных с приобретением и реализацией векселей, превышающих сумму 94 930 863 руб.

В указанной части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" отказать.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

О.Р. Журавлева Н.А. Морозова