Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июля 2013 г. N Ф07-3618/13 по делу N А56-46461/2012

08 июля 2013 г.

Дело N А56-46461/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Журавлевой О.Р., Морозовой Н.А.,

при участии от Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Писаревой Е.В. (доверенность от 28.12.2012 N 02-30/14-15304),

рассмотрев 02.07.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.11.2012 (судья Буткевич Л.Ю.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2013 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-46461/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "САЙБЕР" (место нахождения: 199106, Санкт-Петербург, В.О., ул. Детская, д. 5, лит. А; ОГРН 1047855097784; далее - Общество, ООО "САЙБЕР") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 197046, Санкт-Петербург, ул. Большая Посадская, д. 10а; далее - Фонд) от 27.06.2012 N 681.

Решением от 29.11.2012 суд первой инстанции удовлетворил заявление.

Апелляционный суд постановлением от 12.03.2013 оставил решение суда без изменения.

В кассационной жалобе и дополнении к ней Фонд, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать в удовлетворении требований Общества.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "САЙБЕР" просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Общество письмом от 28.06.2013 направило в суд кассационной инстанции ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

В судебном заседании представитель Фонда поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, просил ее удовлетворить.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в ходе камеральной проверки по вопросу правомерности применения страхователем пониженного тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством Фондом выявлено нарушение части 2.1 статьи 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ; далее - Закон N 212-ФЗ). ООО "САЙБЕР" не соблюдено условие, позволяющее применить пониженный тариф страховых взносов в 1 квартале 2012 - доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года составила 67,86% (менее 90%) в сумме всех доходов организации за указанный период.

По результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 249 132 руб. 88 коп., образовавшаяся за период с 01.01.2012 по 31.03.2012, в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Решением филиала N 27 Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 27.06.2012 N 681 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ. Указанным решением на Общество наложен штраф в размере 49 826 руб.57 коп., начислены пени в сумме 1 278 руб. 02 коп., Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 249 132 руб.88 коп.

При принятии решения Фонд исходил из того, что в общей сумме дохода организации доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства согласно части 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ должна составлять не менее 90%.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суды удовлетворили заявленные требования, придя к выводу о соблюдении ООО "САЙБЕР" условий, установленных частью 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, для применения пониженных тарифов страховых взносов.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и дополнений к ней, выслушав участвующего в деле представителя Фонда, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судами, ООО "САЙБЕР" является организацией, имеющей государственную аккредитацию в соответствии с Положением о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

В соответствии с данными из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности, осуществляемым Обществом, является деятельность под кодом ОКВЭД 72.40: 72.4 "Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов".

В соответствии с частью 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, не являющиеся вновь созданными организациями, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими одновременно трех условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным пунктом 4 части 2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным пунктом 4 части 2 указанной статьи, составляет не менее 30 человек.

В силу части 2.3 статьи 57 Закона N 212-ФЗ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Правомерность применения пониженных тарифов подтверждается страхователями данными, отражаемыми в таблице 4.2 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны)" формы-4 ФСС.

Как усматривается из материалов дела, камеральная проверка проведена Фондом на основании выписки из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий; налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012; отчета по форме N П-4 "Сведения о численности и заработной плате и движении работников" за 1 квартал 2012 года.

Таким образом, доход ООО "САЙБЕР" определен Фондом только на основании данных строки 011 приложения 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года. Никаких иных документов Фонд не запрашивал, представленный Обществом "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения" по форме-4 ФСС за 1 квартал 2012 года Фондом не проанализирован и не исследован, в то время как в расчете содержатся сведения о доходе за 1 квартал 2012 года в процентном соотношении - 95,83% и за 9 месяцев года, предшествующего текущему расчетному периоду - 99,76%.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 12 статьи 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право получать у налоговых органов информацию о налогоплательщиках, включая сведения, составляющие налоговую тайну, в целях выполнения функций страховщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 33 Закона N 212-ФЗ в целях контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 4 части 2 статьи 57 и пунктах 4, 6 и 13 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, налоговые органы по запросу органов контроля за уплатой страховых взносов предоставляют информацию, необходимую для проверки соблюдения требований, установленных пунктом 2 части 2.1, пунктом 2 части 2.2 статьи 57 и пунктом 2 части 4, пунктом 1 части 5.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Как усматривается из материалов дела, Фонд обратился в налоговые органы с запросом о предоставлении соответствующей информации не в ходе камеральной проверки, а в процессе рассмотрения дела в суде.

Управление Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу письмом от 29.01.2013 N 03-10-03/02752 (том дела 2, лист 94) сообщило Фонду, что в налоговой декларации по налогу на прибыль ООО "САЙБЕР" за 1 квартал 2012 года по строке 011 приложения 1 к листу 02 отражено 77 190 тыс. руб. (доходы от услуг по сопровождению программного обеспечения), по строке 012 приложения 1 к листу 02 - 37 492 тыс. руб. (доходы от передачи прав на лицензию на изготовление программного обеспечения).

Вместе с тем, Фондом при принятии оспариваемого решения учтен лишь доход Общества, отраженный по строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль - 77 190 тыс. руб., и сделан вывод о несоблюдении заявителем условий, установленных пунктом 2 части 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, для применения пониженного тарифа страховых взносов.

На основании пункта 6 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Доводы Фонда о том, что Общество по строке 012 приложения 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль учло доходы от операций, не соответствующих пункту 6 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, подлежат отклонению, поскольку при проведении камеральной проверки анализ деятельности ООО "САЙБЕР" не производился.

Некорректное указание судов на обязанность Фонда определять подлинный экономический смысл хозяйственных операций заявителя не может являться основанием для отмены обжалуемых судебных актов. Как отмечалось, в ходе проведения камеральной проверки Фонд не реализовал права, предоставленные ему пунктом 5 статьи 33 Закона N 212-ФЗ, в части получения от налоговых органов информации, необходимой для проверки соблюдения требований, установленных пунктом 2 части 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ.

Вывод судов о недоказанности Фондом несоблюдения ООО "САЙБЕР" условий для применения пониженных тарифов страховых взносов соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам.

На основании изложенного суды правомерно признали недействительным оспариваемое решение Фонда.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену принятых по делу судебных актов, а также неправильного применения судами норм материального права кассационной инстанцией не установлено, в связи с чем отсутствуют основания для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.11.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2013 по делу N А56-46461/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

О.Р. Журавлева Н.А. Морозова