Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 августа 2013 г. N Ф07-4697/13 по делу N А56-60218/2012

13 августа 2013 г.

Дело N А56-60218/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Морозовой Н.А., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Карго экспедишн" Шамановой Н.В. (доверенность от 12.11.2012 N 7), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N18 по Санкт-Петербургу Иванова В.И. (доверенность от 15.07.2013 N 13-05/14307),

рассмотрев 07.08.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Карго экспедишн" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2013 (судья Соколова С.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-60218/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Карго экспедишн", место нахождения: 195009, Санкт-Петербург, ул. Ватунина, д. 19, литер "А", ОГРН 1117847091317 (далее - ООО "Карго экспедишн", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 195009, Санкт-Петербург, Арсенальая наб., д. 13/1, ОГРН 1047807000020 (далее - Инспекция), о признании недействительными решений налогового органа:

- от 28.04.2012 N 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в части отказа 2 981 970 руб. НДС за III квартал 2011 года;

- от 28.04.2012 N 8482 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также об обязании Инспекции совершить действия, направленные на возмещение Обществу из бюджета 2 981 970 руб. НДС за III квартал 2011 года.

Решением суда первой инстанции от 30.01.2013, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013, в удовлетворении заявленных ООО "Карго экспедишн" требований отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение от 30.01.2013 и постановление от 08.04.2013 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя. Как считает податель жалобы, оценка доказательств судами первой и апелляционной инстанций сопряжена с неправильным применением норм материального права, а именно подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), что привело к принятию незаконных судебных актов.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации ООО "Карго экспедишн" по НДС за III квартал 2011 года, по результатам которой составила акт от 02.03.2012 N 11167.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о том, что примененная в счетах-фактурах контрагента ООО "Карго экспедишн" - общества с ограниченной ответственностью "Транс-Лоджистик Адвайзер" (далее - ООО "ТЛА") ставка НДС - 18 процентов при оказании услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов, не соответствует положениям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ, поскольку услуги по предоставлению подвижного состава для осуществления международных перевозок в силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

По результатам проверки и с учетом возражений налогоплательщика Инспекцией приняты решения:

- от 28.04.2012 N 7 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым Инспекция признала обоснованной применение ООО "Карго экспедишн" налоговой ставки 0% по НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 17 157 500 и отказала в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 2 981 970 руб. (том 1, листы 39-40);

- от 28.04.2012 N 8482 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Инспекция отказала ООО "Карго экспедишн" в привлечении к налоговой ответственности и предложила внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (том 1, листы 12-16).

В результате рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу апелляционной жалобы налогоплательщика решения Инспекции 28.04.2013 N 8482 и N 7 от той же даты оставлены без изменения (решение от 26.07.2012 N 16-13/27095).

Общество, считая, что указанные ненормативные акты налогового органа не соответствуют положениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 и пункта 3 статьи 164 НК РФ, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их частично недействительными.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, считает, что судебные инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении его требований, правомерно основывались на следующем.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2011 в новой редакции, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Абзацем 3 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются также на другие перечисленные ниже услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: в силу абзаца 4 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды - лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, а в силу абзаца 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в ред., действующей до 01.10.2011) - на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ, дополнен подпунктом 3.1, содержащим следующие оказываемые организациями или индивидуальными предпринимателями услуги: по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза; транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

Абзацем 4 подпункта 3.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что положения подпункта 3.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

Из материалов дела следует и судами двух инстанций установлено, что ООО "Карго экспедишн" оказывало услуги по предоставлению подвижного состава для осуществления международных перевозок, в связи с чем Обществом был заключен договор об оказании услуг по предоставлению подвижного состава от 01.05.2011 N 354-11-ВУ/Р (далее - Договор) с обществом с ограниченной ответственностью "БТЛК-ГРУПП" (далее - ООО "БТЛК-ГРУПП"; том 1, листы 172-175).

На основании приложения N 2 к указанному Договору и актов от 31.05.2011 N 01/05, от 30.06.2011 N 02/06 международные перевозки производились по маршруту: от станции отправления (погрузки) Жовтневая Одесской железной дороги (Украина) до станций назначения (выгрузки) Камышта Красноярской ж.д., Багульная Восточно-Сибирской ж.д., Красноярск - северный Красноярской ж.д. (Россия). В рамках Договора заявителем в адрес ООО "БТЛК-ГРУПП" выставлены счета-фактуры от 31.05.2011 N 01/05-11 на сумму 14 102 000 руб., в том числе НДС - 0%, от 30.06.2011 N 01/06-11 на сумму 3 055 50 руб., в том числе НДС - 0% (том 1, листы 180-181).

Поскольку ООО "БТЛК-ГРУПП" фактически не реализовывало внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, то помимо вышеуказанного Договора в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ, Общество представило в Инспекцию договор об оказании услуг по предоставлению подвижного состава от 01.08.2009 N 83-09-ВУ/Д (том 1, листы 164-171), в рамках которого ООО "БТЛК-ГРУПП" оказывает в свою очередь услуги по предоставлению арендованного подвижного состава открытому акционерному обществу "Объединенная Компания РУСАЛ - Торговый Дом", осуществляющему на основании представленных железнодорожных накладных ввоз глинозема.

Общество для целей исполнения договора с ООО "БТЛК-ГРУПП", заключило с ООО "ТЛА" договор об оказании услуг по предоставлению подвижного состава 29.04.2011 N 10/04/2011 (том 1, листы 97-104).

Согласно условиям договора и актам от 31.05.2011 N 08/05к и от 30.06.2011 N 10/06к (том 1, листы 90-96) ООО "ТЛА" оказало Обществу указанные услуги для выполнения международных перевозок от станции отправления Жовтневая Одесской железной дороги (Украина) до станций назначения: Камышта Красноярской ж.д., Багульная Восточно-Сибирской ж.д., Красноярск - северный Красноярской ж.д. (Россия).

При этом ООО "ТЛА" в рамках договора от 29.04.2011 N 10/04/2011 выставило ООО "Карго экспедишн" счета-фактуры на оплату услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов, соответственно, от 30.06.2011 N 10/06к-11 от 30.06.2011 на сумму 3 485 130 руб., в том числе НДС 18 % - 531 630 руб. и от 31.05.2011N 08/05к-11 от на сумму 16 063 340 руб., в том числе НДС 18 % - 2 450 340 руб.

ООО "Карго экспедишн" полагая, что услуги по договору от 29.04.2011 N 10/04/2011 не подпадают под действие подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ по ставке 18 %, предъявило к вычету 2 981 970 руб. НДС на основании вышеуказанных счетов-фактур.

При этом сам заявитель, считая операции по собственным аналогичным услугам, оказанным ООО "БТЛК-ГРУПП", подпадающими под налогообложение по ставке 0 процентов, представил в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165, пунктом 3.1 статьи 164, абзацем 4 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подтверждающие применение этой налоговой ставки. Обоснованность применения Обществом указанной налоговой ставки налоговым органом подтверждено.

Суды, полно и всесторонне исследовав и оценив всю совокупность имеющихся в материалах дела документов в соответствии со статьей 71 АПК РФ, сделали правильный вывод о том, что в рассматриваемом случае ООО "ТЛА" также оказывало заявителю в рамках договора от 29.04.2011 N 10/04/2011 услуги по предоставлению имеющегося у него железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок товара (а именно глинозема, приобретенного у общества с ограниченной ответственностью "Николаевский глиноземный завод" и вывозимого с территории Украины).

Ссылка заявителя на то, что правоотношения с указанным поставщиком услуг носили характер посуточной аренды, опровергаются условиями указанного договора.

Нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика на изменение по своему усмотрению законодательно установленной ставки налога. Доказательства возможности применения налоговой ставки 18% на спорные услуги в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ в связи с их оказанием на ином основании, чем это предусмотрено договором от 29.04.2011 N 10/04/2011, заявителем в материалы дела не представлено.

В этой связи суд кассационной инстанции считает обоснованными выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что ставка 18% при исчислении НДС применена в счетах-фактурах ООО "ТЛА" неправомерно, то есть с нарушением требований, установленных подпунктом 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

В доводах кассационной жалобы ООО "Карго экспедишн" не содержится ссылок на имеющиеся в материалах дела доказательства, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и не получили их правовой оценки.

Доводы жалобы заявителя направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств и не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Несогласие Общества с правовой оценкой доказательств и доводов сторон, несмотря на правильное установление судами фактических обстоятельств дела и правильное применение ими норм материального права, не может служить достаточным основанием для отмены принятых по делу судебных актов.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы ООО "Карго экспедишн".

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 по делу N А56-60218/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Карго экспедишн"- без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Н.А. Морозова М.В. Пастухова