Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 августа 2013 г. N Ф07-4880/13 по делу N А56-54062/2012

19 августа 2013 г.

Дело N А56-54062/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Морозовой Н.А., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области Матвеевой Е.Е. (доверенность от 28.12.2012 N 04-26/24470),

рассмотрев 14.08.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ключи" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2013 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2013 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-54062/2012

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ключи" (ОГРН 1104705001301, место нахождения: Ленинградская область, Гатчинский район, Большие Тайцы, ул. Санаторская, 24, далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Фелерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 08.06.2012 N 12-07/10675 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 335 330 рублей.

Решением суда первой инстанции от 29.01.2013, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2013, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить заявление в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, им правомерно применены в III квартале 2011 года не принятые налоговым органом налоговые вычеты по НДС, связанные с приобретением услуг по рекламе. Общество указывает, что в этом налоговом периоде оно выступало на рынке недвижимости заказчиком работ по строительству инженерных коммуникаций внутренней инфраструктуры коттеджного поселка "Золотые ключи" и оказывало агентские услуги по договорам с физическими лицами, а следовательно, вправе было нести расходы по рекламе, которая имела для заявителя имиджевый характер.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая доводы, приведенные Обществом в кассационной жалобе, несостоятельными, просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал свои возражения на кассационную жалобу Общества.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2011 года, заявив в ней к возмещению 2 881 136 руб. НДС, составляющих положительную разницу между суммой данного налога, исчисленного с реализации товаров (работ, услуг), и суммой предъявленных налоговых вычетов.

По результатам камеральной налоговой проверки этой декларации налоговым органом составлен акт от 10.02.2012 N 20903 и с учетом возражений налогоплательщика одновременно приняты решения от 08.06.2012:

- N 12-07/10678 об отказе в привлечении к ответственности;

- N 12-07/10674 о возмещении НДС в сумме 2 545 806 руб.;

- N 12-07/10675 об отказе в возмещении НДС в сумме 335 330 руб.

Основанием для принятия решения об отказе в возмещении 335 330 руб. НДС послужило то, что Общество в нарушение положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно применило налоговые вычеты в отношении сумм НДС, выставленных ему в поставщиками услуг по рекламе продаж жилых объектов (коттеджей, таунхаузов), реализация которых не является объектом обложения данным налогом.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области от 26.07.2012 N 16-21-05/09834 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество, считая решение инспекции от 08.06.2012 N 12-07/10675 об отказе в возмещении НДС не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании данного ненормативного правового акта налогового органа недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований, установив, что услуги рекламы приобретены Обществом не для операций, облагаемых НДС.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя налогового органа, не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В абзаце 2 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, в зависимости от характера использования приобретенных товаров (работ, услуг), то есть - для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик предъявляет суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг) к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

В рассматриваемом случае судами установлено и материалами дела подтверждается, что основным видом деятельности Общества является строительство зданий и сооружений. В проверяемом налоговом периоде Общество на собственном земельном участке вело строительство объектов малоэтажной жилой застройки: 1 этап - строительство 85 индивидуальных жилых домов, 172 - блокированных одноквартирных домов, осуществляя функции заказчика-застройщика.

В целях реализации данных объектов в рамках проекта "малоэтажный жилой поселок "Золотые ключи" Обществом в III квартале 2011 года приобретены услуги рекламы.

Как установлено судами и не опровергается заявителем, содержание данной рекламы было направлено на привлечение потенциальных покупателей к выставляемым на продажу объектам жилья (коттеджей, таунхаусов, дуплекс).

Результатом приобретения услуг рекламы (в сети Интернет, средствах массовой информации) явилось заключение 28 договоров с физическими лицами по продаже жилых объектов.

Между тем, как правильно указано судами первой и апелляционной инстанций, в силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Жилые дома, предназначенные для реализации физическим лицам и построенные за счет инвестиций, в том числе, физических лиц, не могут использоваться налогоплательщиком в качестве объектов капитального строительства для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку в данном случае услуги рекламы приобретены Обществом в целях реализации жилых домов, помещений и долей, то есть для операций, освобождаемых от обложения НДС на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, то в соответствии с положениями пунктов 1, 2, 4 статьи 170 указанного Кодекса предъявленный в составе платежей за услуги рекламы НДС вычету не подлежит.

Доводы Общества относительно того, что им приобретались услуги по рекламе не конкретного продукта или проекта, а всей деятельности Общества в целях утверждения позиций Общества как участника рынка недвижимости, получили оценку судебных инстанций и правомерно ими отклонены.

Из материалов дела судами установлено, что содержанием рекламы являлись сведения о реализации домов, таунхаусов, дуплексов проекта "Золотые ключи".

Все рекламные объявления содержали наименование проекта "Золотые ключи", слоган "Простое решение квартирного вопроса - дом + земельный участок по цене квартиры студии", с указанием минимальной стоимости жилых объектов, примерной планировки помещений, а также контактных телефонов и интернет-сайта проекта "Золотые ключи" www.golden-k.ru, на котором в свою очередь, в разделе сведений "О компании" была отражена информация лишь о ЗАО УК "Старт Девелопмент".

Какие-либо сведения об ООО "Ключи" на данном сайте и в иных рекламных объявлениях отсутствуют.

В доводах кассационной жалобы Общество не указывает на наличие в материалах дела доказательств, не получивших оценки судов и опровергающих их вывод о том, что услуги рекламы приобретались Обществом в проверяемом налоговом периоде исключительно для целей продажи жилых домов, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2013 по делу N А56-54062/2012 оставить без изменения, а кассационную общества с ограниченной ответственностью "Ключи" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Н.А. Морозова Ю.А. Родин