Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 октября 2013 г. N Ф07-7672/13 по делу N А56-69320/2012

10 октября 2013 г.

Дело N А56-69320/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Компания "Хуго" Масленок А.Д. (решение от 11.04.2009 N 5), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Богруновой В.И. (доверенность от 24.07.2013 N 16/16178),

рассмотрев 07.10.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Компания "Хуго" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.03.2013 (судья Соколова С.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 (судьи Згурская М.Л., Дмитриева И.А.,

Сомова Е.А.) по делу N А56-69320/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Хуго", место нахождения: 192012, Санкт-Петербург, пр. Обуховской Обороны, д. 219-а, лит. В, ОГРН 1089847180114 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 193315, Санкт-Петербург, Дальневосточный пр., д. 78, ОГРН 1047819000063 (далее - Инспекция), от 18.04.2012 N 20/12-1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, а также об обязании Инспекции возместить Обществу НДС в сумме 1 573 945 руб.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.03.2013 решение Инспекции от 18.04.2012 N 20/12-1 признано недействительным в части отказа в возмещении НДС в сумме 422 797 руб. 19 коп., на Инспекцию возложена обязанность возместить Обществу НДС в сумме 422 797 руб. 19 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 решение суда от 21.03.2013 изменено: Обществу отказано в удовлетворении требований в полном объеме.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и требования удовлетворить в полном объеме.

Податель жалобы ссылается на то, что суды обеих инстанций вышли за пределы предоставленных им полномочий, сделав вывод о ничтожности сделки купли-продажи объектов незавершенного строительства. Также Общество полагает, что трехлетний срок для предъявления НДС к вычету им не пропущен, поскольку введение налоговым органом налогоплательщика в заблуждение путем принятия заведомо незаконного решения является тем обстоятельством, которое препятствовало Обществу реализовать свое право на получение возмещения НДС в рамках установленного срока.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года, представленной Обществом в налоговый орган 24.11.2011, по результатам которой составлен акт от 12.03.2012 N 20/05209 и вынесено решение от 18.04.2012 N 20/12-1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 573 945 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 14.06.2012 N 16-13/20779 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции - без изменения.

Полагая принятые Инспекцией решения неправомерными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции частично удовлетворяя требования Общества, признал необоснованным вывод Инспекции о пропуске Обществом срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также сделал вывод о том, что Обществом соблюдены условия для применения налогового вычета в сумме 467 100 руб. 19 коп. по товару, приобретенному у общества с ограниченной ответственностью "Глобальные системы" (далее - ООО "Глобальные системы"), остаток которого до настоящего времени хранится на складе. Отказывая Обществу в удовлетворении заявления в остальной части, суд установил, что предъявление НДС к вычету по объекту незавершенного строительства не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изменил решение суда первой инстанции, поскольку пришел к выводу о пропуске Обществом срока, установленного статьей 173 НК РФ для предъявления НДС к вычету, и указал на отсутствие доказательств, свидетельствующих о невозможности предъявления уточненных деклараций по НДС в более ранний период.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришла к следующему.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, регламентированных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что в уточненной декларации по НДС за II квартал 2008 года, представленной Обществом в налоговый орган 24.11.2011, заявлен налоговый вычет в сумме 1 548 640 руб. 36 коп. по счету-фактуре от 06.05.2008 N 35, выставленному ООО "Глобальные системы" по договору купли-продажи имущества от 06.05.2008 N 06/1/05-08кп на сумму 10 152 197 руб.

Судами установлено, что по данному договору Общество приобрело у ООО "Глобальные системы" объекты незавершенного строительства, отраженные на счете 08 в бухгалтерском учете Общества, в сумме 7 090 096 руб. 68 коп., являющиеся самовольной постройкой, а также материалы и основные средства на сумму 2 595 001 руб. 07 коп.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции указал, что Обществом пропущен установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок, в течение которого указанный НДС мог быть предъявлен к вычету и возмещению.

Кассационная инстанция считает данный вывод суда правомерным ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что Обществом 21.07.2008 почтовым отправлением в Инспекцию была направлена первичная налоговая декларация по НДС за II квартал 2008 года с суммами налога к уплате и 0 руб. к возмещению. Операции, по которым ООО "Глобальные системы" был выставлен Обществу счет-фактура от 06.05.2008 N 35, в данной декларации не отражены.

Обществом 11.10.2011 подана в Инспекцию первая уточненная налоговая декларация по НДС за II квартал 2008 года, в которой заявлено право на возмещение НДС из бюджета в сумме 1 518 894 руб.

Позднее, 24.11.2011, Обществом подана вторая уточненная налоговая декларация по НДС за II квартал 2008 года, в которой заявлено право на возмещение НДС из бюджета в сумме 1 573 945 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки второй уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2008 года, налоговым органом приняты решения от 18.04.2012 N 20/12-1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которыми Обществу отказано в возмещении НДС за II квартал 2008 года в сумме 1 573 945 руб.

Основаниями для принятия указанных решений послужили выводы Инспекции о том, что Обществом не выполнено условие, установленное пунктом 2 статьи 173 НК РФ (подача декларации по истечении трех лет после окончания налогового периода), а также нарушены требования пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право.

Следовательно, сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.

Судами на основании материалов дела установлено, что в первичной налоговой декларации за II квартал 2008 года вычет по НДС по спорному счету-фактуре Обществом не заявлялся.

При этом судами установлено, что первая и вторая уточненные декларации по НДС за II квартал 2008 года представлены Обществом за пределами трехлетнего срока после окончания налогового периода - 11.10.2011 и 24.11.2011 соответственно.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает правомерным вывод суда апелляционной инстанции о том, что, поскольку на дату представления первой и второй уточненных налоговых деклараций по НДС за II квартал 2008 года (11.10.2011 и 24.11.2011) трехлетний срок с момента окончания налогового периода истек, Общество пропустило срок на предъявление налогового вычета.

При этом суд апелляционной инстанции правомерно отклонил довод Общества о том, что, поскольку впервые вычет по НДС по счету-фактуре от 06.05.2008 N 35 Обществом был заявлен 28.04.2011 в налоговой декларации по НДС за I квартал 2011 года, то, следовательно, срок на предъявление к вычету НДС Обществом не пропущен.

Действительно, налоговый вычет по счету-фактуре от 06.05.2008 N 35 был заявлен Обществом в декларации за I квартал 2011 года, направленной в Инспекцию 28.04.2011.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации за I квартал 2011 года, Инспекцией был составлен акт от 11.08.2011 N 5053/20 и принято решение от 24.10.2011 N 1363 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не обжаловалось Обществом ни в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, ни в арбитражный суд и вступило в законную силу 16.11.2011. Указанным решением Обществу было отказано в налоговых вычетах по НДС по счету-фактуре от 06.05.2008 N 35 в связи с тем, что указанный счет-фактура не относится к проверяемому периоду.

Согласно определениям Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П, в соответствии с которыми сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС. При этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пункта 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Суд апелляционной инстанции правомерно указал, что обстоятельства, препятствующие Обществу в реализации его права, связанные, в частности, с невыполнением Инспекцией возложенных на нее обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, отсутствовали.

Доказательства того, что у Общества объективно имелись непреодолимые препятствия для подачи уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2008 года в пределах установленного законом срока, Обществом также не представлены.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции правомерно пришел к выводу о пропуске Обществом срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 по делу N А56-69320/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Компания "Хуго" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Л.И. Корабухина Ю.А. Родин