Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 октября 2013 г. N Ф07-6773/13 по делу N А05-1328/2013

17 октября 2013 г.

Дело N А05-1328/2013

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Морозовой Н.А., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Северо-западная фармацевтическая компания" директора Карустина П.И. (решение от 01.04.2012),

рассмотрев 16.10.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северо-западная фармацевтическая компания" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.05.2013 (судья Шишова Л.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2013 (судьи Виноградова Т.В., Докшина А.Ю., Тарасова О.А.) по делу N А05-1328/2013,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Северо-западная фармацевтическая компания" (ОГРН 1022900839631; далее - Общество, ООО "Северо-западная фармацевтическая компания", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 27.12.2012 N 2.13-14/25536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о возложении на ответчика обязанности произвести возврат излишне взысканных налога, пеней и штрафа в общей сумме 307 806 руб. 73 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением суда от 06.05.2013, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2013, Обществу в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя жалобы, в силу положений пункта 3 статьи 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" с момента составления разделительного баланса в ходе реорганизации в форме выделения заявитель как реорганизуемое юридическое лицо утрачивает права на имущество, передаваемое вновь создаваемому юридическому лицу, а поэтому не является в отношении данного имущества плательщиком налога, взимаемого на основании главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить в силе принятые по делу судебные акты, ссылаясь на несостоятельность приведенных в жалобе доводов.

В судебном заседании представитель ООО "Северо-западная фармацевтическая компания" поддержал доводы кассационной жалобы.

Налоговый орган надлежащим образом извещен о времени и месте слушания кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направил, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 03.07.2012 уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 17.10.2012 N 2.13-14/22533 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 27.12.2012 N2.13-14/25536 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 16 873 руб.

Кроме того, указанным решением заявителю предложено уплатить налог на имущество организаций в размере 178 208 руб. и пени по указанному налогу в сумме 11 891 руб. 73 коп.

Основанием для принятия такого решения послужило то, что Общество занизило налоговую базу по налогу на имущество ввиду невключения в объект налогообложения при расчете среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 01.08.2011, 01.09.2011, 01.10.2011, 01.11.2011, 01.12.2011 остаточной стоимости недвижимого имущества, переданного обществу с ограниченной ответственностью "ЧУК" (далее - ООО "ЧУК"), выделившемуся из ООО "Северо-западная фармацевтическая компания" в процессе реорганизации.

Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, которое решением от 31.01.2013 N 07-10/1/01148 утвердило решение Инспекции от 27.12.2012 N 2.13-14/25536.

Не согласилось с указанным решением Инспекции, ООО "Северо-западная фармацевтическая компания" оспорило его в арбитражном суде.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя Общества, считает, что суды первой и апелляционной инстанций, отказывая заявителю в удовлетворении требований, правомерно руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В силу статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. В разделительный баланс и передаточный акт включается весь комплекс обязательств реорганизованного юридического лица.

В статье 218 ГК РФ предусмотрено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

В целях обеспечения единообразия применения судами общей юрисдикции, арбитражными судами законодательства о возникновении, прекращении и защите права собственности и других вещных прав Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 11 постановления от 29.04.2010 N 10/22 разъяснили, что право собственности на недвижимое имущество в случае реорганизации возникает с момента завершения реорганизации юридического лица (статья 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Из материалов дела видно и судами обеих инстанций установлено, что Общество являлось плательщиком налога на имущество.

Единственным участником Общества 01.07.2011 принято решение о реорганизации ООО "Северо-западная фармацевтическая компания" в форме выделения и создания ООО "ЧУК".

Указанным решением утвержден разделительный баланс Общества, на основании которого по состоянию на 01.07.2011 заявитель передает ООО "ЧУК" основные средства на сумму 32 977 тыс. руб., в том числе, нежилое помещение общей площадью 455,3 кв. м на 1 этаже здания, расположенного по адресу: Архангельская область, г. Новодвинск, пл. Ленина, д. 1, пом. 1; нежилое помещение общей площадью 272,1 кв. м на 1 этаже здания, расположенного по адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, д. 62. Остаточная стоимость данного недвижимого имущества составила 32 977 631 руб. 61 коп. (акт приема-передачи от 01.07.2011).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "ЧУК" зарегистрировано в качестве юридического лица 22.12.2011.

Таким образом, только с момента завершения реорганизации Общества, то есть с 22.12.2011 заявитель утратил, а ООО "ЧУК" приобрело право собственности на спорное недвижимое имущество.

Порядок составления передаточного акта и разделительного баланса, заключительной бухгалтерской отчетности и отражения полученного имущества в бухгалтерском учете предприятия-правопреемника определен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания N 44н).

Из пунктов 36, 37 Методических указаний N 44н следует, что до внесения в Реестр записи о возникших организациях при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации в форме выделения организаций, в том числе указанные в пункте 36 настоящих Методических указаний, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в Реестр записи о возникших организациях.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации (пункт 38 Методических указаний N 44н).

Таким образом, как правильно указано судами, отражение в бухгалтерском учете передачи имущества производится в момент государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Поскольку Общество до момента завершения реорганизации являлось собственником спорного недвижимого имущества, оно обязано было до внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о создании ООО "ЧУК" учитывать указанное имущество в составе основных средств, а остаточная стоимость такого имущества подлежала включению в расчет среднегодовой стоимости имущества.

В противном случае до момента государственной регистрации вновь созданного юридического лица названное имущество выводилось бы из-под налогообложения.

Ссылка подателя жалобы на то, что заявитель в силу положений пункта 3 статьи 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" утратил права и обязанностей по отношению к переданному имуществу с 01.07.2011, то есть с даты составления разделительного баланса, получила правовую оценку судов и правомерно ими отклонена.

Суды правильно указали на то, что в силу пункту 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц, и следовательно, ООО "ЧУК" до момента его государственной регистрации не могло иметь гражданских прав и обязанностей, в том числе - права собственности на имущество, передаваемое ему в ходе реорганизации заявителя.

Поскольку согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ для целей данного Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, ООО "ЧУК" до момента его государственной регистрации не могло нести и обязанность по уплате налога в отношении этого имущества в соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из системного толкования приведенных норм права, разделительный баланс является основанием для снятия реорганизованной компанией переданного имущества с баланса на дату государственной регистрации вновь возникшей организации.

Учитывая, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне при правильном применении норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Исходя из изложенного и руководствуясь статье 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.05. 2013 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2013 по делу N А05-1328/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северо-западная фармацевтическая компания" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Н.А. Морозова Ю.А. Родин