Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 октября 2013 г. N Ф07-7174/13 по делу N А56-76191/2012

21 октября 2013 г.

Дело N А56-76191/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Морозовой Н.А., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Гудзь А.А. (доверенность от 15.10.2013 N 19-10-03/22392), Елдышевой В.В. (доверенность от 18.02.2013 N 19-10-03/03248), Малыхиной О.Ю. (доверенность от 04.10.2013 N 19-10-03/21626), Грищенко Е.В. (доверенность от 23.09.2013 N 19-10-03/20515),

рассмотрев 16.10.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.05.2013 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 (судьи Загарева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-76191/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Мегаснаб-Сервис" (ОГРН 1067847735262, адрес 198095, Санкт-Петербург, Ивана Черных ул., д. 29, лит. А) (далее - ООО "Мегаснаб-Сервис", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (адрес 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., д. 23, корп. 1) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N19 по СПб) об обязании Инспекции произвести возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2012 года в размере 48 473 336 руб.; за II квартал 2012 года в размере 114 281 157 руб.; выплатить проценты за несвоевременный возврат НДС за I квартал 2012 года за период с 08.08.2012 по 12.03.2013 в размере 1 679 399,11 руб., за II квартал 2012 года за период с 08.11.2012 по 12.03.2013 в размере 2 147 533,40 руб., с последующим начислением процентов на суммы несвоевременно возвращенного налога по день перечисления денежных средств на счет заявителя, исходя из учетной ставки ЦБ РФ, а также об обязании Инспекции возместить судебные расходы, в том числе суммы оплаты на представительство в суде, в размере 120 000 руб. и 17 391 руб. подоходного налога, перечисленного в бюджет (с учетом уточнений заявленных требований).

Решением суда первой инстанции от 30.05.2013, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013, требования общества удовлетворены в части обязания налогового органа возвратить спорную сумму НДС за I и II кварталы 2012 года, выплатить и начислить проценты на суммы несвоевременно возвращенного налога по день перечисления денежных средств на счет заявителя, исходя из учетной ставки ЦБ РФ, возместить 60 000 руб. расходов на оплату услуг представителя. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе МИФНС РФ N 19 по СПб, ссылаясь на неполное выяснение судами обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильное применение норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты и полностью отказать обществу в удовлетворении заявления.

По мнению подателя жалобы, арбитражный суд не вправе обязывать налоговый орган возместить налог налогоплательщику в порядке искового производства, если последним не оспорены в судебном порядке решения инспекции, вынесенные по результатам рассмотрения его налоговых деклараций.

Налоговый орган считает необоснованными выводы судов о соблюдении обществом обусловленных законом условий для применения налоговых вычетов по НДС, поскольку в ходе камеральных налоговых проверок установлен ряд обстоятельств, опровергающих сведения, содержащиеся в представленных обществом документах, относительно перевозки и хранения приобретенного товара и местонахождения контрагентов по совершенным заявителем хозяйственным операциям.

При этом податель жалобы указывает, что решения инспекции, принятые по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций общества за I и II кварталы 2012 года, отменены Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее управление).

В связи с этим инспекция до вступления в законную силу решения суда первой инстанции добровольно исполнила обязанность по возврату заявителю спорной суммы налога за I квартал 2012 года, приняв решение от 22.02.2013 N 87583 о возврате 48 473 336 руб. НДС и направив заявку на возврат налогов в виде файлов по телекоммуникационным каналам связи через Федеральное казенное учреждение "Налог-Сервис". Изъятие этих файлов следственными органами находится вне пределов компетенции инспекции. По мнению налогового органа, надлежащее исполнение им требований статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не предполагает совершения им повторных действий по возврату налога и начисления процентов за его несвоевременный возврат заявителю.

Также податель жалобы считает, что необходимость принятия налоговым органом решения о возврате обществу 114 281 157 руб. НДС за II квартал 2012 года уже обусловлена принятием управлением соответствующего решения об отмене решений инспекции от 18.01.2013 N 2337 и N21416, а поэтому между заявителем и налоговым органом отсутствует предмет спора, связанный с обязанием возвратить налогоплательщику спорную сумму налога.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Мегаснаб-Сервис", указывая на несостоятельность доводов налогового органа, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель общества - возражения на них.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за I квартал 2012 года, в которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 48 473 336 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 03.08.2012 и с учетом возражений налогоплательщика вынесены решения от 24.10.2012: N 2302 об отказе в возмещении НДС за I квартал 2012 года в сумме 48 473 336 руб. и N 20351 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия указанных решений послужило то, что налогоплательщик, по мнению инспекции, неправомерно предъявил к возмещению спорную сумму НДС, так как главной деловой целью совершенных им хозяйственных операций явилось получение необоснованной налоговой выгоды.

Также обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за II квартал 2012 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за этот налоговый период, составила 114 281 157 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации и с учетом возражений заявителя инспекция приняла 18.01.2013 решения: N 2337 об отказе в возмещении НДС за II квартал 2012 года в сумме 114 281 157 руб. и N 21416 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Принятие налоговым органом указанных решений также основывалось на выводах о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие создания им формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций.

Решениями управления от 20.12.2012 N 16-13/47310 и от 05.04.2013 N 16-13/12988 все приведенные выше решения инспекции были отменены в виду непредставления налоговым органом доказательств, свидетельствующих об отсутствии у заявителя и его контрагентов реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением в I и II кварталах 2012 года товаров, их перевозкой и хранением.

Инспекцией 22.02.2013 вынесено решение N 87583 о возврате обществу НДС за I квартал 2012 года в размере 48 473 336 руб.

На момент рассмотрения спора в судах первой и апелляционной инстанций решение о возврате 114 281 157 руб. НДС за II квартал 2012 года инспекцией принято не было.

Общество, считая, что налоговым органом нарушено его право на получение из бюджета вычетов по НДС за спорные налоговые периоды, обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате спорных сумм налога из бюджета и процентов за нарушение сроков его возврата.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей инспекции и налогоплательщика, считает, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили требования общества о возврате из бюджета 48 473 336 руб. НДС за I квартал 2012 года и 114 281 157 руб. НДС за II квартал 2012 года.

Пунктом 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений указанной части Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

В рассматриваемом случае заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованием имущественного характера, платежным поручением от 17.01.2013 оплатил государственную пошлину, исчисленную исходя из цены иска, в сумме 200 000 руб. (том основного дела 1 лист 38).

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно принял исковое заявление общества к производству и рассмотрел спор по существу заявленных требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В силу пункта 6 указанной статьи Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, управлением в ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанций отменены решения инспекции от 24.10.2012: N 2302 об отказе в возмещении НДС за I квартал 2012 года в сумме 48 473 336 руб. и N 20351 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 18.01.2013 N 2337 об отказе в возмещении НДС за II квартал 2012 года в сумме 114 281 157 руб. и N 21416 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Тем самым вышестоящим налоговым органом самостоятельно признаны незаконными и бездоказательными выводы инспекции об отсутствии у заявителя права на применение налоговых вычетов и возмещение сумм налога из бюджета за спорные налоговые периоды.

Следовательно, в силу пункта 2 статьи 176 НК РФ в обязанность инспекции входило по окончании камеральных налоговых проверок в течение семи дней принять решения о возмещении налогоплательщику соответствующих сумм налога и в соответствии с пунктом 8 данной статьи Кодекса на следующий день после дня принятия таких решений направить в территориальный орган Федерального казначейства поручения на возврат налога, оформленные на основании решений о возврате.

Из материалов дела усматривается, что инспекция только 22.02.2013 приняла решение N 87583 о возврате обществу НДС за I квартал 2012 года в размере 48 473 336 руб.

На момент рассмотрения спора в судах первой и апелляционной инстанций решение о возврате 114 281 157 руб. НДС за II квартал 2012 года инспекцией принято не было.

Соответствующие поручения на возврат спорной суммы налога непосредственно в органы Федерального казначейства инспекцией не направлялись.

Ссылка налогового органа в доводах кассационной жалобы на Регламент взаимодействия между налоговыми органами при осуществлении обмена информацией с Управлением Федерального казначейства по Санкт-Петербургу N 04-06/349@, который предусматривает направление файлов в органы Федерального казначейства для исполнения через Межрайонные инспекции по централизованной обработке данных, является необоснованной, поскольку данный документ не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может изменять либо дополнять порядок возврата НДС, установленный статьей 176 НК РФ.

Довод инспекции о наличии препятствий к исполнению самостоятельно принятого ею решения о возврате заявителю спорных сумм НДС в связи с производством правоохранительными органами следственных действий, не может быть принят во внимание, поскольку в силу части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда и исключительно по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Арбитражный суд, рассматривая спор, вытекающий из налоговых правоотношений, не вправе предрешать результат расследования уголовного дела и его дальнейшего рассмотрения в компетентном суде.

Поскольку в данном случае возврат спорных сумм НДС не был осуществлен инспекцией в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, требование заявителя об обязании налогового органа возвратить эти суммы налога подлежало удовлетворению.

Кассационная коллегия не усматривает нарушения судами норм материального права и при удовлетворении заявления общества об обязании инспекции произвести выплату процентов за несвоевременный возврат НДС.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 176 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в представленной им налоговой декларации, проверяется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса, то есть в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Как указывалось выше, согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, и в соответствии с пунктом 8 данной статьи Кодекса на следующий день после дня принятия такого решения - направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Поскольку в данном случае решения налогового органа в части отказа обществу в возмещении НДС за I и II кварталы 2012 года отменены управлением в связи с незаконностью выводов инспекции о нарушении обществом налогового законодательства, судами обоснованно признано, что спорная сумма налога при отсутствии у него недоимки по налогам подлежала возврату заявителю с соблюдением совокупности сроков, установленных пунктами 2 и 8 статьи 176 НК РФ.

Следовательно, проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176 НК РФ подлежат начислению с того момента, когда спорные суммы налога подлежали возврату обществу в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла надлежащие решения.

Предъявленный заявителем расчет процентов проверен судебными инстанциями и налоговым органом не опровергнут.

Таким образом, принятые по делу судебные акты об обязании инспекции выплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС в заявленных обществом суммах с последующим начислением процентов на сумму несвоевременно возвращенного налога со дня вынесения судом решения по день перечисления денежных средств на счет налогоплательщика, соответствует фактическим обстоятельствам и основано на правильном применении судом норм материального права.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налогового органа.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.05.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу N А56-76191/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N19 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Отменить приостановление исполнения решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.05.2013 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу N А56-76191/2012, принятое определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.08.2013.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Н.А. Морозова Ю.А. Родин