Письмо Минфина России от 7 марта 2025 г. N 03-03-05/22808 О включении затрат на проведение пусконаладочных работ и расходов на приобретение неисключительных прав использования технологии на основании лицензионного договора в первоначальную стоимость объектов основных средств

Письмо Минфина России от 7 марта 2025 г. N 03-03-05/22808

Минфином России рассмотрено обращение по вопросам разъяснения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части включения затрат на проведение пусконаладочных работ и расходов на приобретение неисключительных прав использования технологии на основании лицензионного договора в первоначальную стоимость объектов основных средств и сообщается следующее.

В силу норм пункта 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, определяются в соответствии со статьей 264 Кодекса. При этом указанный перечень расходов является открытым.

Что касается формирования первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли, то этот порядок установлен статьей 257 Кодекса, согласно которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов налогоплательщика на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (абзац 2 пункта 1 статьи 257 Кодекса).

При этом первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов (абзацу первому пункта 2 статьи 257 Кодекса).

Следовательно, все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объекта основных средств (нематериального актива), включаются в первоначальную стоимость данного объекта основных средств (нематериального актива).

Согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

Кодекс не содержит определение термина "ввод в эксплуатацию", в связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.

В стандарте "ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения", введенном в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 N 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.

Таким образом, если расходы, в том числе поименованные в статье 264 Кодекса, непосредственно связаны с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объектов основных средств (нематериальных активов) и признаны до ввода их в эксплуатацию, то они учитываются в первоначальной стоимости этих объектов основных средств (нематериальных активов).

В противном случае такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соответствии указанных расходов критериям статьи 252 Кодекса.

При этом дата признания расходов определяется положениями статьи 272 Кодекса, согласно которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Также следует обратить внимание, что в случае если в процессе создания (сооружения) объекта основных средств (нематериального актива) налогоплательщиком создается в том числе другой объект амортизированного имущества, то, по мнению Минфина России распределение затрат для формирования стоимости этих объектов осуществляется налогоплательщиком в зависимости от отнесения этих затрат к созданию (сооружению) соответствующего объекта амортизируемого имущества.

Одновременно сообщаем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов, в том числе подтверждение обоснованности распределения затрат к различным группам расходов, осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.