Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 января 2014 г. N Ф07-10860/13 по делу N А44-7536/2012

28 января 2014 г.

Дело N А44-7536/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Морозовой Н.А., Пастуховой М.В.,

рассмотрев 22.01.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Новгородской области от 29.01.2013 (судья Куропова Л.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2013 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Осокина Н.Н.) по делу N А44-7536/2012,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "КСМ" (место нахождения: 173013, г. Великий Новгород, ул. Керамическая, д. 1а, ОГРН 1025300784343, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к государственному учреждению - Новгородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 173001, г. Великий Новгород, ул. Великая, д. 8; ОГРН 1025300783848; далее - фонд) о признании недействительным решения от 07.08.2012 N 247 в части взыскания недоимки по страховым взносам на суммы оплаты питания работников в 2011 году в размере 14 850 руб. 60 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением суда первой инстанции от 29.01.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 14.10.2013, заявление общества удовлетворено.

В кассационной жалобе фонд, ссылаясь на нарушение судами пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), согласно которому объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, просит отменить обжалуемые решение и постановление и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, фонд провел выездную проверку начисления и уплаты обществом страховых взносов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств.

По результатам проверки фондом составлен акт от 13.07.2012 N 363 и вынесено решение от 07.08.2012 N 247, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ в виде наложения 3 022 руб. 27 коп. штрафа. Также обществу предложено уплатить 15 111 руб. 32 коп. недоимки по страховым взносам и 11 007 руб. 49 коп. пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2011.

В ходе проверки фондом сделан вывод о том, что обществом в 2011 году неправомерно не начислены страховые взносы на стоимость питания, которое предоставлялось некоторым работникам общества по их заявлению.

По этому основанию обществу доначислена и предложена к уплате недоимка по страховым взносам в размере 14 850 руб. 60 коп.

Не согласившись с указанным решением, общество оспорило его в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь нормами Закона N 125-ФЗ и Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), признали решение от 07.08.2012 N 247 недействительным, признав, что предоставление отдельным работникам питания в соответствии с коллективным договором носит характер социальных выплат, не связанных с оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а поэтому стоимость этого питания не подлежит обложению страховыми взносами.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с положениями статьи 3 данного Закона под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно пункту 2 статьи 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

В силу пункта 1 статьи 20.1 указанного Закона, введенной в действие с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Поскольку законодательством о социальном страховании не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам, статья 20.2 Закона N 125-ФЗ устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами в рамках трудовых правоотношений, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.

Основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что общество 29.12.2007 по собственной инициативе заключило с индивидуальным предпринимателем Печаткиной С.Г. договор на оказание услуг по организации питания работников.

Коллективным договором в разделе 6 "Социальные гарантии" работодатель в зависимости от финансово-экономического положения предприятия обязался за счет собственных средств организовать питание работников, занятых на производстве в рабочие дни. Ежедневно составлялись списки работников, желающих получить питание. Таким образом, питание предоставлялось не всем работникам, не носило общего характера, его обязательное предоставление не было предусмотрено системой оплаты труда, трудовыми договорами, а носило социальный характер.

Из материалов дела усматривается, что питание работников было организовано обществом в связи с территориальной удаленностью организации от пунктов питания.

Судами правильно указано на то, что выплаты (льготы) социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, как это обусловлено статьи 129 ТК РФ, не являются оплатой труда работников, то есть вознаграждением за труд, а следовательно, не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Кроме того, фондом при вынесении оспариваемого решения не учтено, что в силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного застрахованного физического лица.

В рассматриваемом случае действительная экономическая (материальная) выгода конкретных застрахованных лиц, полученная в рамках трудовых отношений, фондом в ходе проверки не определялась и не устанавливалась, что подтверждается представленными в материалы дела актом проверки и оспариваемым решением.

Исходя из изложенного, следует признать правильными выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что у фонда не имелось законных оснований для начисления обществу недоимки по страховым взносам на суммы оплаты питания работников в 2011 году, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе инспекции, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Несогласие подателя жалобы с правовой оценкой судами установленных по делу фактических обстоятельств и имеющихся в материалах дела доказательств не является достаточным основанием для отмены принятых по делу судебных актов.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 29.01.2013 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2013 по делу N А44-7536/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Н.А. Морозова М.В. Пастухова