Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2025 г. N 03-07-11/23614 Об определении налоговой базы по НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2025 г. N 03-07-11/23614

Вопрос: В соответствии со статьей 418.4 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по туристическому налогу определяется без учета налога на добавленную стоимость (НДС).

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по НДС при реализации услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, без включения суммы НДС.

Таким образом, глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений о необходимости включения суммы туристического налога в налоговую базу по НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Вместе с тем из примера, содержащегося в письме ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14611@, согласованном с Минфином России письмом от 24.12.2024 N 03-05-08/130275, следует, что сумма туристического налога включается в налоговую базу по НДС.

На основании изложенного просим разъяснить необходимость включения суммы туристического налога в налоговую базу по НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению данным налогом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога на добавленную стоимость.

Поскольку при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, из стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, исключается только сумма налога на добавленную стоимость, то при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, сумма туристического налога из стоимости этих услуг не исключается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.