Письмо Федеральной налоговой службы от 21 марта 2025 г. N СД-4-3/3006@ О порядке перехода организаций и индивидуальных предпринимателей с УСН на общий режим налогообложения в соответствии со статьей 346.13 НК РФ в целях добровольного отказа от дробления бизнеса
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 марта 2025 г. N СД-4-3/3006@
Федеральная налоговая служба, в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу перехода организаций и индивидуальных предпринимателей с упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) на общий режим налогообложения в соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации в целях добровольного отказа от дробления бизнеса, предусмотренного положениями статьи 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ под добровольным отказом от дробления бизнеса понимаются исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.
Согласно части 2 статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ обязанность по уплате налогов, возникшая за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Кодекса, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов прекращается с учетом особенностей, предусмотренных статьей 6 Федерального закона N 176-ФЗ.
Пунктом 9 указанной статьи Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов только после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов, обязанность по уплате налогов за налоговые периоды 2022 и 2023 годов, а также пеней и штрафов прекращается при условии добровольного отказа от дробления бизнеса также в отношении налогового периода 2024 года до даты вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам указанной выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов.
ГАРАНТ:
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "ХХХ" имеется в виду "Частью 9"
В случае, если при добровольном отказе от дробления бизнеса подлежит исчислению и уплате налог на прибыль организаций, то лица, участвовавшие в дроблении бизнеса должны отказаться от применения УСН.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
В целях реализации положений, предусмотренных статьей 6 Федерального закона N 176-ФЗ налогоплательщик вправе отказаться от применения УСН одним из следующих способов:
1) представить уведомление об отказе от применения УСН в установленный пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса срок;
2) не представляя уведомление об отказе от применения УСН, представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций и в такой декларации, начиная с первого отчетного периода и до конца налогового периода заполнять Лист 02 и в его приложения следующим образом.
В реквизите "Признак налогоплательщика (код)" указывается "01".
В реквизите "Номер документа" в первом знакоместе проставляется "0", а после знака "/" указываются "99999".
Пример заполнения:
|
0 |
/ |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
|
|
|
Реквизит "Номер документа" в приложениях к Листу 02 заполняется аналогичным образом;
3) не представляя уведомление об отказе от применения УСН, представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (без указания в ней кодов, указанных в пункте 2 настоящего письма) с приложением к ней пояснительной записки с указанием, что данная декларация представлена в целях реализации добровольного отказа от дробления бизнеса, предусмотренного положениями статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ.
|
Действительный государственный |
Д.С. Сатин |
Обязанность по уплате налогов за 2022-2024 гг., пеней и штрафов за дробление бизнеса прекращается при добровольном полном или частичном отказе от дробления бизнеса в отношении 2025-2026 гг.
Если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса в отношении 2025-2026 гг. после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки за 2025-2026 гг., обязанность по уплате налогов за 2022-2023 гг., пеней и штрафов прекращается при добровольном отказе от дробления бизнеса в отношении 2024 г. до вступления в силу решения о привлечении к ответственности.
Если при добровольном отказе от дробления бизнеса подлежит исчислению и уплате налог на прибыль, лица, участвовавшие в дроблении бизнеса, должны отказаться от применения УСН. Налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговую не позднее 15 января года, в котором он переходит на другой режим налогообложения. Налогоплательщик может отказаться от применения УСН, представив уведомление об отказе от применения УСН или декларацию по налогу на прибыль.
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 марта 2025 г. N СД-4-3/3006@
Опубликование:
-
Открыть документ в системе ГАРАНТ