Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 ноября 2014 г. N Ф07-8473/14 по делу N А66-16042/2013

21 ноября 2014 г.

Дело N А66-16042/2013

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Бурматовой Г.Е., Родина Ю.А,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Интер-Бизнес" Хомич М.И. (доверенность от 04.02.104), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области Погорелова С.В. (доверенность от 07.11.2014 N 04-34/16179),

рассмотрев 17.11.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 21.04.2014 (судья Рощина С.Е.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2014 (судьи Докшина А.Ю., Виноградова Т.В., Тарасова О.А.) по делу N А66-16042/2013,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Интер-Бизнес", место нахождения: 170003, г. Тверь, Петербургское ш., д. 93, корп. 1, ОГРН 1089847139469, ИНН 7839379720 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области, место нахождения: 170043, г. Тверь, Октябрьский пр., д. 26, ИНН 6952000012 (далее - Инспекция), 796 725 руб. 83 коп. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 21.04.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 22.07.2014, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить вынесенные ими решение и постановление и принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает, что до получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная воля на возврат налога, у него отсутствует обязанность по возврату налога. Поскольку заявление о возврате НДС поступило в Инспекцию 02.04.2012 и послужило основанием для принятия решения от 10.04.2012 N 1483 о возврате налога, то основания для начисления процентов за просрочку возврата НДС отсутствуют. По мнению подателя жалобы, моментом возникновения обязанности по возмещению НДС является дата вступления в законную силу судебного акта об удовлетворении заявления налогоплательщика о возмещении НДС путем его возврата из бюджета, поскольку до этой даты у Общества не возникло право на возврат НДС с учетом наличия неоспоренного решения Инспекции об отказе в возмещении НДС.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просило оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за II квартал 2010 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 9 972 541 руб. налога.

По результатам камеральной проверки представленной декларации Инспекция составила акт от 23.03.2011 N 12-603 и вынесла решения от 10.06.2011 N 12-1051 и 12-14.

Решением от 10.06.2011 N 12-1051 Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 1800 руб. штрафа, а также уменьшен предъявленный к возмещению в завышенном размере НДС в сумме 9 972 541 руб.

Решением от 10.06.2011 N 12-14 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в заявленной сумме.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 22.12.2011 по делу N А66-11811/2011, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 26.03.2012, решение Инспекции от 10.06.2011 N 12-1051 признано недействительным в части 9 581 422 руб. 70 коп. НДС. Производство по делу в части оспаривания решения налогового органа от 10.06.2011 N 12-10151 в сумме 391 118 руб. 30 коп. НДС прекращено.

Общество 02.04.2012 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет 9 581 422 руб. 70 коп. НДС, а также о начислении и возврате процентов на основании статьи 176 НК РФ.

Извещением от 10.04.2012 N 1552 налоговый орган уведомил Общество о возврате ему 9 580 921 руб. 70 коп. налога; извещением от 10.04.2012 N 1553 - о произведенном 10.04.2012 зачете переплаты по НДС в сумме 500 руб. 97 коп. в счет погашения задолженности по другим налогам.

Фактически налог перечислен на расчетный счет Общества 17.04.2012.

Поскольку возврат НДС произведен без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление налогоплательщика, придя к выводу о нарушении Инспекцией срока возврата НДС и посчитав необходимым начислить проценты на спорную сумму с 12-го рабочего дня после окончания камеральной налоговой проверки.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определенном этой статьей.

Согласно установленному статьей 176 НК РФ общему порядку возмещение НДС осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение. При этом в названной статье предусмотрен различный механизм возмещения сумм упомянутого налога в зависимости от наличия или отсутствия факта выявления налоговым органом при проведении налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 176 НК РФ установлено, что если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. Изготовление акта проверки в этом случае названным Кодексом не предусмотрено. Возврат налогоплательщику суммы налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (пункт 8 статьи 176 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ необходимо соблюдение предусмотренной в статьях 100 и 101 НК РФ процедуры рассмотрения в налоговом органе акта и материалов камеральной налоговой проверки (составление акта проверки, получение возражений налогоплательщика на акт проверки, принятие соответствующих решений).

В пункте 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В соответствии с пунктом 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Кассационная инстанция отклоняет как противоречащий требованиям статьи 176 НК РФ довод подателя жалобы о том, что в рассматриваемом случае проценты подлежат начислению с момента вступления в законную силу решения суда по делу N А66-11811/2011, которым удовлетворено требование заявителя о возмещении НДС.

Суды правомерно указали, что признание судом недействительным принятого Инспекцией решения об отказе (полностью ил частично) в возмещении Обществу налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

В рамках дела N А66-11811/2011 суды пришли к выводу о незаконности довода Инспекции о нарушении Обществом налогового законодательства при предъявлении к возмещению из бюджета 9 581 422 руб. 70 коп. НДС, поэтому в настоящем деле проценты должны быть начислены и выплачены с того момента, когда указанная сумма НДС должна была быть возвращена Обществу в силу закона, если бы Инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

Довод кассационной жалобы о необходимости возврата налога только при наличии соответствующего заявления отклоняется как противоречащий нормам материального права.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее - ВАС РФ) в пункте 29 постановления Пленума от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" разъяснил, что при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Ввиду изложенного суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали, что, поскольку НДС подлежал возмещению (возврату) Обществу не позднее сроков, установленных статьей 176 НК РФ, а фактически возвращен позднее, налогоплательщик вправе требовать начисления процентов.

Суды установили, что расчет процентов произведен Обществом с учетом требований, установленных статьей 176 НК РФ. Правильность расчета процентов за спорный период налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суды двух инстанции обоснованно удовлетворили требования Общества, возложив на Инспекцию обязанность выплатить заявителю 796 725 руб. 83 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций полно и объективно исследованы все обстоятельства дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено, кассационный суд не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 21.04.2014 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2014 по делу N А66-16042/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

Г.Е. Бурматова Ю.А. Родин