Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 декабря 2014 г. N Ф07-9703/14 по делу N А56-49848/2013

12 декабря 2014 г.

Дело N А56-49848/2013

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Васильевой Е.С., Журавлевой О.Р.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Лаверна" Костюковой В.С. (доверенность от 05.12.2014), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу Розовой М.И. (доверенность от 20.06.2014 N 13-05/13647),

рассмотрев 08.12.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лаверна" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 по делу N А56-49848/2013 (судьи Згурская М.Л., Семиглазов В.А., Третьякова Н.О.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лаверна", место нахождения: 195271, Санкт-Петербург, пр. Мечникова, д. 19, ОГРН 1057812416243, ИНН 7804322280 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 195009, Санкт-Петербург, Арсенальная наб., д. 13/1, ИНН 7804045452 (далее - Инспекция), выразившихся в невозврате 3 710 122 руб. 26 коп. излишне уплаченных налогов. Заявитель также просил обязать налоговый орган возвратить ему на расчетный счет данную сумму.

Решением суда первой инстанции от 18.02.2014 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 21.08.2014 решение от 18.02.2014 отменено; Обществу отказано в признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в невозврате 3 710 122 руб. 26 коп. излишне уплаченных налогов; требование об обязании налогового органа осуществить возврат на расчетный счет Общества 3 307 558 руб. 67 коп. излишне уплаченных налогов оставлено без рассмотрения; на Инспекцию возложена обязанность возвратить налогоплательщику 1620 руб. 65 коп. пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) на товары, реализуемые на территории Российской Федерации (далее - РФ); также Обществу отказано в удовлетворении требования об обязании налогового органа возвратить на его расчетный счет 142 610 руб. налога на доходы иностранных организаций и 258 33 руб. 34 коп. налога на имущество.

В кассационной жалобе конкурсный управляющий Общества, ссылаясь на несоответствие выводов апелляционного суда фактическим обстоятельствам дела, просит постановление от 21.08.2014 отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции от 18.02.2014.

Податель жалобы указывает, что в материалах дела имеются сведения о направлении им в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченных сумм налогов от 17.03.2013 N 200/а, что Инспекция не заявляла в суде первой инстанции о пропуске трехлетнего срока для возврата налога.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган возражал против удовлетворения жалобы, просил постановление апелляционного суда оставить без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, конкурсный управляющий Общества обратился в налоговый орган с заявлением от 17.03.2013 N 200/а о возврате переплат и излишне уплаченных налогов в сумме 3 192 412 руб. 43 коп.

В ответ на заявление Инспекция направила Обществу уведомление от 08.07.2013 N 1070, в котором сообщила, что в связи с истечением трехлетнего срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате налогов не имеется оснований для возврата 142 610 руб. налога на доходы иностранных организаций, 262 500 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, 772 750 руб. 75 коп. единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемого в фонд социального страхования, 1 228 руб. 63 коп. пеней по НДС. Инспекция также указала, что возврат 79 499 руб. 90 коп. НДС и 404 руб. 61 коп. пеней по этому налогу, 258 333 руб. 34 коп. налога на имущество невозможен в связи с непредставлением деклараций за IV квартал 2012 года и I квартал 2013 года по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДС. Налоговый орган уведомил Общество, что с 01.01.2013 полномочия по администрированию доходов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 01.01.2010 переданы Пенсионному фонду Российской Федерации.

Общество, считая действия Инспекции, выразившиеся в невозврате излишне уплаченных сумм налогов, незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Заявитель также просил обязать налоговый орган возвратить на его расчетный счет 3 710 122 руб. 26 коп. излишне уплаченных налогов.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Апелляционный суд отменил решение от 18.02.2014 и оставил без рассмотрения требование об обязании Инспекции возвратить Обществу 3 307 558 руб. 67 коп. излишне уплаченных налогов, поскольку пришел к выводу о несоблюдении заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования спора. Суд также отказал в удовлетворении требования о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в невозврате 3 710 122 руб. 26 коп. излишне уплаченных налогов, и не усмотрел оснований для удовлетворения требования заявителя о возврате ему из бюджета 258 33 руб. 34 коп. налога на имущество и 142 610 руб. налога на доходы иностранных организаций. Вместе с тем апелляционный суд обязал Инспекцию возвратить на расчетный счет Общества 1620 руб. 65 коп. пеней по НДС на товары, реализуемые на территории РФ.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения постановления апелляционного суда.

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного налога, которым предусмотрено обязательное обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате.

Пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) определено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора влечет оставление арбитражным судом искового заявления без рассмотрения.

Апелляционный суд установил, что в заявлении от 17.03.2013 N 200/а Общество просило Инспекцию возвратить ему 3 192 412 руб. 43 коп. излишне уплаченных налогов, в том числе:

- 822 894 руб. налога на имущество организаций за IV квартал 2011 года;

- 422 632 руб. налога на имущество организаций за I квартал 2012 года;

- 142 610 руб. налога на доходы иностранных организаций;

- 868 руб. 92 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 6000 руб. штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 58 руб. 28 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- 79 499 руб. 90 коп. НДС на товары, реализуемые на территории РФ;

- 1 633 руб. 24 коп. пеней по НДС на товары, реализуемые на территории РФ;

- 422 632 руб. налога на имущество организаций;

- 772 750 руб. 75 коп. ЕСН, зачисляемого в фонд социального страхования;

- 262 500 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

- 258 333 руб. 34 коп. налога на имущество предприятий.

При рассмотрении настоящего дела заявитель несколько раз уточнял свои требования в соответствии со статьей 49 АПК РФ.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что заявитель обжалует бездействие налогового органа, выразившееся в неосуществлении возврата обществу следующих сумм:

112 855 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет;

- 1 744 руб. 14 коп. пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет;

- 762 182 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (сумма 262 500 руб., возвращенная Обществу по заявлению от 17.03.2013 N 200/а, не входит в сумму 762 182 руб.);

- 12 080 руб. 03 коп. пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ;

- 656 250 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

- 1 035 822 руб. 90 коп. НДС на товары, реализуемые на территории РФ;

- 4 577 руб. 08 коп. пеней по транспортному налогу;

- 450 000 руб. налога на имущество организаций (согласно заявлению от 17.03.2013 N 200/а Общество просило налоговый орган возвратить: 1 245 526 руб. налога на имущество, излишне уплаченного за IV квартал 2011 года и I квартал 2012 года, однако при уточнении требований в порядке статьи 49 АПК РФ о возврате этой суммы налогоплательщиком не заявлено; 258 333 руб. 34 коп. налога на имущество, списанного со счета, но не зачисленного в бюджет, тогда как при уточнении заявления в порядке статьи 49 АПК РФ Общество просило возвратить ему из бюджета 708 333 руб. 34 коп.);

- 104 166 руб. 66 коп. налога на пользователей автомобильных дорог;

- 59 руб. 19 коп. пеней по налогу на рекламу;

- 21 950 руб. 46 коп. прочие местные налоги и сборы;

- 145 841 руб. 21 коп. прочие местные налоги и сборы.

С вышеизложенными требованиями Общество в налоговый орган не обращалось.

Заявление Общества от 31.10.2013 о возврате переплаты в общей сумме 4 235 236 руб. апелляционный суд обоснованно не принял в качестве доказательств соблюдения налогоплательщиком требований статьи 78 НК РФ, поскольку в данном заявлении не указаны конкретные налоги и суммы переплаты по ним, подлежащие возврату.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанций пришел к правомерному выводу о несоблюдении Обществом досудебного порядка урегулирования спора в рамках заявленных требований в сумме 3 307 558 руб. 67 коп. и, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ, оставил заявление в данной части без рассмотрения.

Довод подателя жалобы об отсутствии у него обязанности направлять в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченных налогов после каждой проведенной сверки отклоняется, поскольку в силу статьи 78 НК РФ заявление о возврате является единственным основанием, наличие которого влечет обязанность налогового органа рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В заявлении о возврате от 17.03.2013 N 200/а указаны только следующие суммы переплаты, включенные в предмет заявленных требований по настоящему делу:

- 142 610 руб. налога на доходы иностранных организаций;

- 1620 руб. 65 коп. пеней по НДС на товары, реализуемые на территории РФ (в заявлении включены в сумму 1633 руб. 24 коп.);

- 258 333 руб. 34 коп. налога на имущество.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Суд апелляционной инстанции, установив, что 142 610 руб. налога на доходы иностранных организаций Общество перечислило в бюджет платежным поручением от 07.04.2008 N 163; 1633 руб. 24 коп. пеней по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, - платежным поручением от 16.03.2007 N 424; 900 000 руб. налога на имущество - платежным поручением от 02.12.1998 N 000001, а следовательно, со дня уплаты этих сумм прошло более трех лет, пришел к выводу об отсутствии у Инспекции оснований, предусмотренных статьей 78 НК РФ для их возврата и отказал в удовлетворении требования о признании незаконными действий налогового органа.

Податель жалобы не оспаривает, что 142 610 руб. налога не подлежали возврату из-за пропуска трехлетнего срока, но указывает, что налоговый орган в суде первой инстанции не заявлял о пропуске срока давности по пеням по НДС и налогу на имущество.

Указанный довод отклоняется, поскольку в силу прямого указания закона излишне уплаченный налог подлежит возврату Инспекцией только в течение трех лет со дня его уплаты.

В отношении имущественного требования Общества о возврате из бюджета 142 610 руб. излишне уплаченного налога на доходы иностранных организаций апелляционный суд принял во внимание пункт 34 Постановления N 57, которым установлено, что согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней распространяются также на налоговых агентов.

В связи с этим, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в двух случаях:

если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего;

если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необоснованно удержанную у него сумму налога.

Таким образом, требование Общества в отношении данной суммы может быть удовлетворено лишь в двух случаях, специально оговоренных в пункте 34 Постановления N 57.

Поскольку таких доказательств Общество в материалы дела не представило, то апелляционный суд обоснованно отказал Обществу в удовлетворении требования об обязании Инспекции возвратить ему 142 610 руб. налога на доходы иностранных организаций.

В отношении 258 333 руб. 34 коп. апелляционный суд также отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований, поскольку не установил факта излишней (повторной) уплаты данного налога.

Данная сумма, возвратить которую налогоплательщик просит в заявлении от 17.03.2013 N 200/а, является частью суммы налога на имущество предприятия в размере 708 333 руб. 34 коп.

В акте сверки расчетов эта сумма квалифицирована как денежные средства, списанные с расчетного счета Общества, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета.

Как правомерно указал апелляционный суд, доказательства повторной уплаты Обществом в бюджет 258 333 руб. 34 коп. налога на имущество либо ее повторного взыскания в материалах дела отсутствуют.

Доказательств, опровергающих данные выводы, податель жалобы не представил.

Актом сверки расчетов подтверждается наличие у Общества 1620 руб. 65 коп. переплаты по пеням по НДС на товары, реализуемые на территории РФ.

Поскольку в материалах дела отсутствуют сведения о том, что заявитель узнал о наличии данной переплаты ранее проведенной совместной сверки расчетов, оформленной актом по состоянию на 03.08.2012, а с заявлением о возврате указанной суммы Общество обратилось 20.08.2013, то апелляционный суд посчитал, что срок для обращения в суд с заявлением о возврате 1620 руб. 65 коп. пеней по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, не пропущен, и обязал налоговый орган возвратить данную сумму заявителю.

Налоговый орган судебный акт в данной части не оспаривает.

Поскольку судом апелляционной инстанции полно и объективно исследованы все обстоятельства дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 по делу N А56-49848/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лаверна" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова Е.С. Васильева О.Р. Журавлева