Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 апреля 2015 г. N Ф07-1139/15 по делу N А26-3646/2014

02 апреля 2015 г.

Дело N А26-3646/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Морозовой Н.А., Соколовой С.В.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску Амарбеевой М.В. (доверенность от 30.12.2014), от общества с ограниченной ответственностью "Газпром инвест" Худяковой Е.Л. (доверенность от 29.12.2014), от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия Корякина С.А. (доверенность от 16.12.2014),

рассмотрев 01.04.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газпром инвест" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 25.08.2014 (судья Цыба И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 (судьи Дмитриева И.А., Згурская И.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А26-3646/2014,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром инвест", место нахождения: 196210. Санкт-Петербург, Стартовая ул., д. 6, лит. Д, ОГРН 1077847507759, ИНН 7810483334, (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску (далее - Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее - Управление) о признании незаконными решений от 11.12.2013 N 3965 и от 07.02.2014 N 13-11/01227С.

Решением суда первой инстанции от 25.08.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.12.2014, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые судебные акты и удовлетворить заявленное требование. По мнению подателя жалобы, им не пропущен трехлетний срок для возврата налога на прибыль, поскольку в данном случае его следует исчислять с 23.03.2012 - срока представления налоговой декларации за 2011 год, и 12.07.2012 - даты подачи уточненной декларации за 2010 год.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представители Инспекции и Управления отклонил их по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 03.12.2013 направило в Инспекцию заявление N 09/015-21829 (т. 3, л.д. 35) о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 143 150 руб., указав, что переплата образовалась в 2012 году в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика за 2010 и 2011 годы на основании акта сверки от 13.02.2013.

Инспекцией принято извещение от 11.12.2013 N 27247 и решение от 11.12.2013 N 17478 о возврате налогоплательщику 34 000 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

Одновременно решением от 11.12.2013 N 3965 (т. 2, л.д. 57) налоговый орган отказал Обществу в возврате налога на прибыль в сумме 109 150 руб. в связи с тем, что заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Не согласившись с указанным решением, Общество направило жалобу в вышестоящий налоговый орган, который решением от 07.02.2014 N 13-11/01227С (т. 2, л.д. 53-56) решение Инспекции оставил без изменения, а жалобу Общества - без удовлетворения.

Полагая, что ненормативные акты налоговых органов не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды обеих инстанции отказали в удовлетворении заявления, правомерно руководствуясь следующим.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Как следует из материалов дела и установлено судами обеих инстанций, в 2009 году Обществом в бюджет уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 178 000 руб.; согласно акту совместной сверки расчетов от 12.01.2010 N 21777 (т. 2, л.д. 23-26) переплата Общества по налогу на прибыль за 2009 год установлена в сумме 4 848 руб.

Налогоплательщик 16.03.2010 представил в Инспекцию первичную декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, в которой Общество указало налог к уменьшению в сумме 148 955 руб. (т. 1, л.д. 60-62).

Затем, Общество 11.06.2010 представило в Инспекцию корректирующую декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, в которой отразило налог к уменьшению в сумме 149 476 руб. (т. 1, л.д. 67-69).

В 2010 году Обществом произведена уплата налога на прибыль в сумме 34 000 руб. (авансовые платежи за 1 квартал 2010 года).

Помимо указанных платежей, иных платежей по налогу на прибыль от Общества в бюджет не поступало.

В 2010, 2011, 2012 годах Общество подавало в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль; задолженности Общества перед бюджетом по налогу на прибыль по итогам 2010, 2011 годов не имеется.

Между Инспекцией и Обществом были составлены акты совместных сверок расчетов по налогу на прибыль:

- N 36045 от 11.01.2011 (т. 2, л.д. 29-32) - отражена переплата в сумме 142 077 руб.;

- N 4534 по состоянию на 30.12.2011 (т. 2, л.д. 36-40) - отражена переплата в сумме 166 473 руб.

Общество 17.01.2012 и 11.07.2012 представило в Инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за 2010 год, согласно которым сумма налога на прибыль составила 16 093 руб., сумма налога к уменьшению - 30 154 руб.

Согласно акту сверки N 9139 по состоянию на 31.12.2012 (т. 2, л.д. 44-48) отражена переплата в сумме 143 150 руб.

Таким образом, переплата в размере 143 150 руб. возникла в результате самостоятельного определения Обществом итогов финансово-хозяйственной деятельности за 2009 и 2010 годы. Более того, факт наличия переплаты подтвержден актами совместных сверок. Переплата за 2010 год в размере 34 000 руб. возвращена налогоплательщику. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате налога 03.12.2013, то есть с пропуском установленного статьей 78 НК РФ срока, который в отношении переплаты за 2009 год истек 29.03.2013.

Вместе с тем, если налогоплательщик пропустил указанный срок, это не препятствует ему обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства в пределах общего срока исковой давности, который подлежит исчислению со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О разъяснено, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом вопрос об определении конкретной даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль было обусловлено, как указал заявитель, изменением позиции Министерства финансов Российской Федерации по вопросу включения материальной помощи к отпуску в состав расходов по налогу на прибыль.

Общество своевременно, 16.03.2010, представило в Инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в федеральный и бюджет субъекта Российской Федерации по итогам отчетных периодов. Это повлекло возникновение у заявителя переплаты за соответствующий год.

В дальнейшем в результате подачи налоговых расчетов сумма переплаты изменялась (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения), что подтверждается материалами дела.

С учетом изложенного, как правильно указали суды обеих инстанций, о наличии спорной переплаты Общество должно было узнать 29.03.2010 - на дату определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода 2009 года.

Довод Общества о том, что датой, когда налогоплательщик должен был узнать о спорной сумме излишне уплаченного налога, является 12.07.2012 - дата представления уточненной налоговой декларации за 2010 год и 23.03.2012 - срок представления налоговой декларации за 2011 год, правомерно отклонен судами обеих инстанций, поскольку обозначенные Обществом действия свидетельствуют лишь о последующих корректировках, которые не изменяют первоначальную дату, когда налогоплательщик должен был узнать о наличии у него переплаты - 29.03.2010.

Доказательств, подтверждающих наличие каких-либо препятствий, не позволивших Обществу своевременно обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, заявителем в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что Общество обратилось в арбитражный суд (20.06.2014) за пределами трехлетнего срока, исчисляемого с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии переплаты.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не усматривает нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 25.08.2014 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 по делу N А26-3646/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газпром инвест" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Газпром инвест" (место нахождения: 196210, Санкт-Петербург, Стартовая ул., д. 6, лит. Д, ОГРН 1077847507759, ИНН 7810483334) из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы на основании платежного поручения от 09.02.2015 N 2160.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

Н.А. Морозова С.В. Соколова