Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 сентября 2015 г. N Ф07-7120/15 по делу N А42-7582/2014

21 сентября 2015 г.

Дело N А42-7582/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Морозовой Н.А.,

Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ВЕК" Таманской Л.Л. (доверенность от 20.07.2015), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области Мостового В.В. (доверенность от 18.09.2015 N 14-48/13), Кузнецовой Ю.П. (доверенность от 10.07.2015 N 14-48/10), Черненко Н.В. (доверенность от 29.12.2014 N 14-48/24),

рассмотрев 21.09.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВЕК" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.02.2015 (судья Купчина А.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2015 (судьи Третьякова Н.О., Горбачева О.В., Згурская М.Л.) по делу

N А42-7582/2014,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области, место нахождения: 184530, Мурманская обл., г. Оленегорск, ул. Строительная, д. 55, ОГРН 1045100076471 (далее - Инспекция), обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "ВЕК", место нахождения: 184511, Мурманская обл., г. Мончегорск, Строительный пр-д, д. 3, к. 48, ОГРН 1025100654391 (далее - Общество), денежных средств в сумме 890 611 руб. 06 коп., поступивших на расчетный счет, как выручка за оказанные обществу с ограниченной ответственностью "Редметресурс" (далее - ООО "Редметресурс") услуги, в счет погашения недоимки, числящейся более трех месяцев за ООО "Редметресурс".

К участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований привлечено ООО "Редметресурс", место нахождения: 184530, Мурманская обл., г. Оленегорск, ул. Капитана Иванова, д. 5, к. 104.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 16.02.2015, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2015, заявление Инспекции удовлетворено.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит обжалуемые судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение или принять новый судебный акт.

Податель жалобы ссылается на то, что взыскание недоимки на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) возможно исключительно в том случае, когда на счет основного общества поступает выручка за продукцию, которая реализована самим дочерним обществом, и выручка за реализацию которой причитается данному дочернему обществу, то есть является собственными средствами данного дочернего общества. Также податель жалобы считает, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с настоящим заявлением, предусмотренный статьей 47 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения, полагая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Третье лицо о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в период с 28.12.2011 по 24.12.2012 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Редметресурс" по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.11.2011, по результатам которой составлен акт от 23.04.2012 N 15 и вынесено решение от 31.05.2012 N 115 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "Редметресурс" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 14 899 руб., по статье 120 НК РФ в виде штрафа в размере 15 000 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 803 600 руб. Указанным решением ООО "Редметресурс" также предложено уплатить налог на прибыль в размере 11 160 руб., налог на доходы физических лиц в размере 724 496 руб. и начисленные пени. Общая сумма доначисленных налогов, пени и штрафа составила 2 854 110 руб. 06 коп.

Инспекцией в адрес ООО "Редметресурс" выставлены требования от 02.07.2012 N 657 и N 1074 об уплате доначисленных налоговых платежей в срок до 20.07.2012 года в добровольном порядке.

Неисполнение ООО "Редметресурс" в установленный в требовании срок обязанности по уплате доначисленных сумм налогов, пеней и штрафов, послужило основанием для принятия Инспекцией решения от 02.08.2012 N 1451 о взыскании налога (пеней, штрафов) за счет денежных средств в банках. Инспекцией принято решение от 29.08.2012 N 677 о взыскании денежных средств за счет имущества налогоплательщика.

В связи с неисполнением ООО "Редметресурс" обязанности по уплате доначисленных сумм налогов, пеней и штрафов, Инспекция, установив факт перечисления выручки, причитающейся налогоплательщику, на расчетный счет Общества, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства и изучив доводы сторон, пришел к выводу о правомерности заявленных требований Инспекции и удовлетворил их.

Апелляционная инстанция поддержала выводы суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При этом, подпунктом 2 пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога в судебном порядке производится, в том числе, в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий).

Судами на основании материалов дела установлено и не оспорено лицами, участвующими в деле, что за ООО "Редметресурс" числится более трех месяцев недоимка по налоговым платежам в размере 2 854 110 руб. 06 коп., что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом, а также выпиской из реестра требований кредиторов ООО "Редметресурс".

При этом Инспекция установила, что в период с даты возникновения у ООО "Редметресурс" задолженности по налогам и пеням, выручка за поставляемые налогоплательщиком товары поступала на расчетный счет Общества, что подтверждается представленными в материалы дела распорядительными письмами налогоплательщика, платежными поручениями контрагентов, выпиской из расчетного счета Общества и письмом Общества от 09.10.2013 N 48.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, установили, что в данном случае между Обществом и ООО "Редметресурс" имеется взаимозависимость.

Так, судами установлено, что между обществом с ограниченной ответственностью "Ловозерский горно-обогатительный комбинат" (далее - ООО "ЛГОК", заказчиком) и ООО "Редметресурс" (отправителем) заключен договор от 17.10.2010 N 227-07 в соответствии с которым ООО "Редметресурс" осуществляет приемку груза (лопаритового концентрата) на ответственное хранение на своем складском комплексе, расположенном по адресу: г. Оленегорск. Мончегорское шоссе, д. 20, с целью накопления его до партии, составляющей вагонную норму (4 полувагона - 200 тн), далее загружает в полувагоны, оформляет провозные документы и отправляет получателю в адрес, указанный заказчиком: открытому акционерному обществу "Соликамский магниевый завод" (г. Соликамск).

Между ООО "Редметресурс" в лице директора Парнекова В.В. и обществом с ограниченной ответственностью "Транспортная логистика" (далее - ООО "Транспортная логистика", управляющая компания) в лице директора

Брюханова М.В. заключен договор управления от 03.05.2010 N 6, в соответствии с которым ООО "Транспортная логистика" принимает на себя обязанности по маркетингу с целью увеличения объемов выполняемых ООО "Редметресурс" работ, разработки смет на выполняемые работы, ведет переговоры с потенциальными контрагентами, а также уже работающими с ООО "Редметресурс" на предмет увеличения объемов работ, услуг, увеличения их стоимости, своевременности оплаты.

ООО "Транспортная логистика" и ООО "Редметресурс" заключено дополнительное соглашение от 03.05.2010 N 1 об оказании услуг для ООО "ЛГОК" к договору от 03.05.2010 N 6 в соответствии с которым ООО "Редметресурс" осуществляет приемку груза (лопаритового концентрата) на ответственное хранение на своем складском комплексе, расположенном по адресу: г. Оленегорск, Промышленный пр-д, д. 9, с целью накопления его до партии, составляющей вагонную норму, далее загружает в полувагоны, оформляет провозные документы и отправляет получателю в адрес, указанный ООО "Транспортная логистика": ОАО "Соликамский магниевый завод" (г. Соликамск).

Судами установлено также, что между ООО "Транспортная логистика" и ООО "ЛГОК" заключен договор от 25.05.2010 N 160-010, в соответствии с которым ООО "Транспортная логистика" осуществляет приемку груза (лопаритового концентрата) на ответственное хранение на своем складском комплексе, расположенном по адресу: г. Оленегорск, Промышленный пр-д, д. 9 с целью накопления его до партии, составляющей вагонную норму, далее загружает в полувагоны, оформляет провозные документы и отправляет получателю в адрес, указанный ООО "ЛГОК": ОАО "Соликамский магниевый завод"

(г. Соликамск).

То есть, как обоснованно указали суды, из вышеприведенного следует, что у ООО "Редметресурс" в период 17.10.2007 по 03.05.2010 имелись деловые взаимоотношения с ООО "ЛГОК" на оказание услуг по накоплению и отправлению "груза (лопаритового концентрата), которые осуществлялись напрямую, а с 03.05.2010 взаимодействие между заинтересованными в оказании данных услуг сторонами осуществлялось через ООО "Транспортная логистика".

Из материалов дела следует, что после вынесения решения по выездной налоговой проверке и истечения сроков на добровольное исполнение требований N 657 и 1074 об уплате доначисленных ООО "Редметресурс" налоговых платежей по решению Инспекции и принятием налоговым органом решения от 02.08.2012 N 1451 на взыскание налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете налогоплательщика, между ООО "Редметресурс" (принципал) и Обществом был заключен агентский договор от 15.08.20102 N 01, в соответствии с которым Общество обязалось по поручению ООО "Редметресурс" за вознаграждение совершать от своего имени и за счет ООО "Редметресурс" юридические или иные действия, направленные на продажу товаров и услуг ООО "Редметресурс", а также покупку товаров для ООО "Редметресурс", в том числе заключать договоры с покупателями и заказчиками товаров и услуг ООО "Редметресурс", а также получать выручку от реализации товаров и услуг на свой расчетный счет, т.е. участвовать в расчетах в покупателями и заказчиками.

Судами также установлено, что между ООО "ЛГОК" и Обществом был заключен договор от 24.08.2012 N 15, по условиям которого Общество осуществляет приемку груза (лопаритового концентрата) на ответственное хранение на складе, расположенном по адресу: г. Оленегорск, погрузплощадка ОЗСК, с целью накопления его до партии, составляющей вагонную норму, далее загружает в полувагоны, оформляет провозные документы и отправляет получателю по адресу, указанному ООО "ЛГОК": ОАО "Соликамский магниевый завод" (г. Соликамск).

Факт заключения Обществом указанного выше договора во исполнение агентского договора с ООО "Редметресурс", подтверждается письмом Общества от 09.10.2013 N 48.

При этом судами на основании имеющихся в материалах дела документов установлен и сторонами не оспорен факт перечисления выручки, причитающейся ООО "Редметресурс" на расчетный счет Общества в период после принятия налоговым органом мер к бесспорному взысканию причитающихся перечислению в бюджет налоговых платежей.

Кроме того, как установили суды, взаимозависимость ООО "Редметресурс" и Общества подтверждается также и тем, что ООО "Редметресурс" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.08.2006, учредителем и руководителем является Парнеков Валерий Васильевич. Полномочия генерального директора Парнекова В.В. прекращены 30.04.2014 в соответствии с решением Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-7148/2013 о признании ООО "Редметресурс" несостоятельным, конкурсным управляющим утверждена Ипатова К.Е.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 23.05.2000, учредителем и руководителем являлся Козлов Валерий Евгеньевич. При этом 100% доля в уставном капитале Общества Козловым В.Е. отчуждена 21.03.2014 Парнекову Константину Валерьевичу, являющемуся сыном Парнекова Валерия Васильевича, учредителя и генерального директора ООО "Редметресурс".

Кроме того, в период с 01.08.2009 по 30.11.2011 Парнеков К.В. являлся менеджером по коммерческой деятельности ООО "Редметресурс", а с 01.12.2011 принят на работу в ООО "Транспортная логистика", с которым в указанный период действовал договор от 03.05.2010 N 6.

Брюханов М.В., от чьего имени подписан договор от 03.05.2010 N 6, в период с 01.07.2009 являлся директором ООО "Транспортная логистика", а в 2013 году являлся сотрудником Общества, фактически осуществлявшим исполнение агентского договора на приемку и отправку лопаритового концентрата.

Судами установлено, что после прекращения полномочий директора ООО "Редметресурс" Парнекова В.В. в соответствии с решением суда от 30.04.2014 по делу N А42-7148/2013, Парнеков В.В. фактически продолжал осуществлять полномочия исполнительного органа ООО "Редметресурс" путем направления контрагентам распорядительных писем о перечислении денежных средств в счет расчетов по заключенным договорам за поставленный товар.

При этом суды отметили, что в период после прекращения полномочий директора, Парнековым В.В., действовавшим от имени ООО "Редметресурс" в качестве директора, был заключен договор от 21.08.2014 N 0/14 с ООО "Мурманстрой" на поставку щебня, при этом выручка за поставленную продукцию по распорядительному письму ООО "Редметресурс", подписанному также Парнековым В.В., перечислена на расчетный счет Общества, учредителем которого является Парнеков К.В., являющийся сыном Парнекова В.В.

Также судом установлено, что адресом местонахождения ООО "Редметресурс" является: г. Оленегорск. ул. Капитана Иванова, д. 5 кв. 104. По указанному адресу установлен телефон с абонентским номером 51-608, с учетом кода г. Оленегорска - 81552-51-608. Данный номер телефона, указан Обществом в налоговой декларации по УСН за 2012 в качестве контактного номера телефона. Материалами дела также подтверждается тот факт, что ООО "Редметресурсы" и Общество имеют один адрес электронной почты: ooovek.51 @yandex.ru.

При таких обстоятельствах, вывод судов первой и апелляционной инстанций о взаимозависимости ООО "Редметресурс" и Общества, о согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств ООО "Редметресурс" посредством заключения агентского договора, договоров с теми же контрагентами с привлечением Общества, является обоснованным.

Указанное обстоятельство в силу положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организацией - Общества недоимки, числящейся за ООО "Редметресурс".

Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно отклонили довод Общества о том, что взыскание недоимки на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ возможно исключительно в том случае, когда на счета основного общества поступает выручка за продукцию, которая реализована самим дочерним обществом, и выручка за реализацию которой причитается данному дочернему обществу, то есть является собственными средствами данного дочернего общества, находящимися на счетах третьего лица - основного общества.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий). Согласно абзацу 12 подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ) положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Судами правомерно отклонен и довод Общества о том, что Инспекция не исчерпала все процедуры принудительного взыскания недоимки с самого должника, поскольку конкурсное производство в отношении ООО "Редметресурс" не завершено.

В силу положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности не самого налогоплательщика - должника, а с его зависимого лица, возможно в том случае, если исчерпаны процедуры принудительного взыскания недоимки с самого налогоплательщика в бесспорном порядке.

Пунктом 2 названной статьи прямо определено, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Иных процедур взыскания Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает.

Заявление требований в реестр кредиторов должника не является мерой, направленной на взыскание суммы задолженности.

Таким образом, вывод судов о том, что на момент обращения в суд с настоящим иском Инспекцией исчерпаны все процедуры принудительного взыскания недоимки с ООО "Редметресурс" в бесспорном порядке, является обоснованным.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод Общества о пропуске Инспекцией срока, предусмотренного статьей 47 НК РФ для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, положения статьи 47 НК РФ, в том числе определение срока, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, относятся к налогоплательщику, в данном случае ООО "Редметресурс", в отношении которого Инспекцией соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности.

В данном же случае требования Инспекции предъявлены на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ к Обществу, являющемуся взаимозависимой организацией.

Следовательно, положения статьи 47 НК РФ в частности, касающиеся срока на предъявление заявления налоговым органом в суд о взыскании недоимки, числящейся за ООО "Редметресурс", не подлежат.

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о доказанности Инспекцией заявленных требований по праву и по размеру, в связи с чем правомерно удовлетворили заявленные Инспекцией требования.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам. Суды правильно применили нормы материального и процессуального права. В связи с этим основания для отмены обжалуемых судебных актов у кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.02.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2015 по делу N А42-7582/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВЕК" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Н.А. Морозова М.В. Пастухова