Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 октября 2015 г. N Ф07-427/15 по делу N А44-864/2015

23 октября 2015 г.

Дело N А44-864/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Морозовой Н.А., Журавлевой О.Р.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "СОЛЬЦЫ-ХЛЕБ" Дмитриева Н.В. (доверенность от 02.03.2015 N 28), от государственного учреждения - Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Васильевой С.Е. (доверенность от 12.01.2015 N 6),

рассмотрев 20.10.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СОЛЬЦЫ-ХЛЕБ" на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу N А44-864/2015 (судьи Смирнов В.И., Докшина А.Ю., Ралько О.Б.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СОЛЬЦЫ-ХЛЕБ", ИНН 5315005403, ОГРН 1115332000156, место нахождения: 175040, Новгородская область, город Сольцы, улица Луначарского, дом 13 (далее - Общество, заявитель), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к государственному учреждению - Новгородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, ИНН 5321033864, ОГРН 1025300783848; место нахождения: 173009, город Великий Новгород, улица Псковская, дом 15 (далее - Фонд), о признании незаконным решения от 29.01.2015 N 18 о доначислении 40 805 руб. 90 коп. страховых взносов, 5 842 руб. 24 коп. пеней и 8 161 руб. 18 коп. штрафных санкций.

Решением суда первой инстанции от 05.05.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 04.08.2015 решение суда первой инстанции от 05.05.2015 отменено в части отказа в признании незаконным решения Фонда от 29.01.2015 N 18 в части наложения штрафных санкции за неуплату страховых взносов в размере 8 161 руб. 18 коп. В указанной части решение Фонда от 29.01.2015 N 18 признано незаконным. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального и процессуального права и несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить постановление в части отказа в удовлетворении требований.

По мнению заявителя, денежные выплаты по договорам дарения не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как не являются оплатой труда работников, не носят стимулирующего характера, не входят в систему премирования.

В отзыве на кассационную жалобу Фонд просит оставить обжалуемое постановление без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Фонда возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка по вопросам правильности начисления, уплаты Обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт от 25.12.2014 N 401 и принято решение от 29.01.2015 N 18.

Указанным решением Обществу доначислено 40 805 руб. 90 коп. страховых взносов и 5 842 руб. 24 коп. пеней. Кроме того, заявитель привлечен к ответственности в виде начисления 8 161 руб. 18 коп. штрафа в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Основанием для доначисления Обществу оспариваемых сумм страховых взносов, пеней и штрафа послужили выводы Фонды о занижении страхователем облагаемой базы на 1 407 100 руб. в связи с невключением в нее произведенных работникам заявителя выплат по договорам дарения.

Общество, не согласившись с указанным решением, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, посчитав, что применительно к обстоятельствам настоящего дела суммы, выплаченные Обществом своим работникам по договорам дарения денег, представляют собой оплату труда и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. В связи с изложенным суд признал обоснованным доначисление 40 805 руб. 90 коп. страховых взносов, 5 842 руб. 24 коп. пеней и 8 161 руб. 18 коп. штрафных санкций.

Суд апелляционной инстанции согласился с указанной квалификацией выплат по договорам дарения. Вместе с тем, установив, что решение о привлечении Общества к ответственности за неуплату страховых взносов за 2011 год вынесено Фондом за пределами срока давности привлечения лица к ответственности, признал его незаконным в части наложения штрафных санкции за неуплату страховых взносов в размере 8 161 руб. 18 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В кассационной жалобе заявитель просит отменить постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, выводы судов о том, что спорные выплаты являются оплатой труда работников, противоречат представленным в материалы дела доказательствам.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - с момента заключения трудового договора с работодателем.

Согласно статье 20 Закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 закона.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Из материалов дела следует, что Общество в 2011 - 2013 годах на основании приказов генерального директора производило своим работникам выплаты денежных средств по договорам дарения.

Из содержания договоров дарения денег следует, что Общество (даритель), с одной стороны, и работники Общества (одаряемые), с другой стороны, заключили договоры о безвозмездной передаче дарителем одаряемым суммы денег.

При этом из представленных приказов, договоров дарения, расходных ордеров, штатного расписания следовало, что размер выплат зависел от должности работника.

Порядок выдачи подарков в виде денежных средств был однотипен как к праздничным датам, так и не в связи с ними (в частности, по приказам от 08.04.2011 N 8, от 19.04.2011 N 13, от 09.08.2011 N 35, от 30.07.2011 N 40, от 30.08.2011 N 39, от 28.09.2011 N 45, от 07.10.2011 N 48а, от 18.11.2011 N 55 дарение производилось не в связи с праздничными датами (том дела 1, листы 106 - 116).

В ходе судебного разбирательства также нашел подтверждение довод Фонда о системности и регулярности передачи денег работникам по договорам дарения, например в апреле 2011 года было 48 получателей по договорам дарения, в июне 2011 года - 46 получателей, в августе 2011 года - 7 получателей, в сентябре 2011 года - 9 получателей, в октябре 2011 года - 47 получателей, в ноябре 2011 года - 1 получатель, в декабре 2011 года - 45 получателей.

Анализ выплат работникам показал, что выплаты по договорам дарения производились в месяцы отсутствия выплат премиального характера. Представитель Общества в ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции указал, что выплаты по договорам дарения производились ввиду отсутствия выполнения плановых производственных заданий и невозможности выдачи работникам премий по соответствующему положению; в связи с низкими заработными платами и невозможностью выплаты премиальных выплаты по договорам дарения были единственной возможностью увеличить доход работников.

По бухгалтерскому учету денежные средства по договорам дарения отражены по дебету счета 91.3 "Прочие расходы" и кредиту счета 73,5 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения отражены в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников, что не оспаривается Обществом. Общество также удерживало налог на доходы физических лиц в размере 13% с сумм, выплаченных по договорам дарения.

Оценив названные положения договоров дарения, условия, принимаемые в расчет при выдаче подарков и определении их размера, систематичность дарения, суды правомерно указали на обоснованность вывода Фонда о наличии связи между выплатой подарков работникам Общества и выполнением ими трудовых обязанностей.

Вывод судебных инстанций об отсутствии в данном случае отношений по дарению в смысле статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации и необходимости их регулирования нормами трудового законодательства соответствует установленным по делу обстоятельствам.

Судами правомерно отклонены доводы Общества о том, что выплаты по договорам дарения производились в связи с праздничными днями, поскольку они не соответствует материалам дела.

Выплаты по договорам дарения производились не только в связи с праздничными датами. При этом выплаты денежных средств по договорам дарения к Международному женскому дню 8 Марта произведены не только женщинам, но и мужчинам.

Таким образом, спорные выплаты фактически являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер, вследствие чего данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Несогласие подателя жалобы с произведенной судом апелляционной инстанции оценкой фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалуемого судебного акта.

Поскольку дело рассмотрено полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для изменения или отмены принятого по делу постановления и удовлетворения жалобы.

При подаче кассационной жалобы Общество уплатило 3 000 руб. государственной пошлины. Поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по данной жалобе составляет 1 500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу N А44-864/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СОЛЬЦЫ-ХЛЕБ" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "СОЛЬЦЫ-ХЛЕБ", ИНН 5315005403, ОГРН 1115332000156, место нахождения: 175040, Новгородская область, город Сольцы, улица Луначарского, дом 13, из федерального бюджета 1 500 рублей излишне уплаченной государственной пошлины, перечисленной по платежному поручению от 17.08.2015 N 884.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

М.В. Пастухова О.Р. Журавлева Н.А. Морозова