Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 ноября 2015 г. N Ф07-1146/15 по делу N А42-3558/2014

12 ноября 2015 г.

Дело N А42-3558/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Бурматовой Г.Е., Соколовой С.В.,

при участии от индивидуального предпринимателя Гусевой Марины Валерьевны Караван Е.И. (доверенность от 14.04.2014), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области Лякиной Е.Н. (доверенность от 31.12.2014),

рассмотрев 11.11.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.04.2015 (судья Муратшаев Д.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А42-3558/2014,

установил:

Индивидуальный предприниматель Гусева Марина Валерьевна, ИНН 510107227212, ОГРН 307510317100015, обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области (далее - Инспекция) от 30.12.2013 N 36 и требования N 175 по состоянию на 20.03.2014.

Решением суда первой инстанции от 27.04.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.07.2015, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые судебные акты. По мнению подателя жалобы, доначисление единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) произведено обоснованно, поскольку торговыми местами признаются торговые объекты, которые не имеют торговых залов. Согласно инвентаризационным документам арендуемые предпринимателем помещения не обеспечены складскими, подсобными, административно-бытовыми помещениями, представляют собой торговые объекты, относящиеся к торговой сети, не имеющей торговых залов. В связи с этим Инспекция при расчете ЕНВД применила всю арендуемую предпринимателем площадь, а также коэффициент К2, предусмотренный в случае, если площадь торгового места превышает 5 кв.м.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель предпринимателя отклонил их по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Гусева Марина Валерьевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чем 20.06.2007 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 3307510317100015.

Налоговым органом проведена выездная проверка соблюдения индивидуальным предпринимателем Гусевой М.В. налогового законодательства за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, о чем составлен акт от 20.11.2013 N 29-дсп вынесено решение от 30.12.2013 N 36, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа. Кроме того, указанным решением предпринимателю доначислен ЕНВД за 2010 - 2012 годы в сумме 279 103 руб., а также пени за неуплату ЕНВД в сумме 57 093 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 28.02.2014 N 64 решение Инспекции оставлено без изменения.

На основании решения Инспекцией в адрес предпринимателя 20.03.2014 выставлено требование N 175 об уплате сумм налога, пени и штрафа в срок до 09.04.2014.

Не согласившись с решением Инспекции от 30.12.2013 N 36 и требованием от 20.03.2014 N 175 индивидуальный предприниматель Гусева М.В. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды обеих инстанций удовлетворили заявленные требования, правомерно руководствуясь следующим.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно абзацу 12 статьи 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Абзацем 13 статьи 346.27 НК РФ определено, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

В соответствии с абзацем 15 статьи 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, в том числе крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином, согласно абзацу 26 статьи 346.27 НК РФ, является специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абзац 27 статьи 346.27 НК РФ).

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 22 статьи 346.27 НК РФ).

Торговым местом, в силу абзаца 30 статьи 346.27 НК РФ, является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде предприниматель Гусева М.В. осуществляла розничную торговлю товарами кожгалантереи и применяла специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В этих целях предприниматель арендовала у индивидуального предпринимателя Вишняковой О.В.: в 2010 году часть торговой площади, расположенной по адресу ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 52 кв. м (договор аренды от 01.01.2010 и дополнительное соглашение N 5); в 2011 году часть торговой площади, расположенной по адресу ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 52 кв. м, в том числе торговой - 36 кв. м (договор от 01.01.2011 и дополнительное соглашение N 4); в 2012 году помещение, расположенное по адресу: ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 52 кв. м, в том числе торговая 36 кв. м (договор аренды от 01.01.2012,) и помещение, расположенное по адресу: ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 19 кв. м, в том числе торговая 10 кв. м (договор аренды от 01.03.2012, срок действия с 01.03.2012 по 31.12.2012).

При исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала и торгового места определяются на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 НК РФ абзацем 24 статьи 346.27 НК РФ отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Согласно техническому паспорту на здание рынка, расположенного по адресу: город Полярные Зори, улица Энергетиков, дом 27, назначение и использование нежилого строения определено как "часть здания крытого рынка (магазин)".

В результате проведения строительных работ в 2009 году Объект претерпел конструктивные изменения, выразившееся в обустройстве торговых залов и административно-бытовых помещений.

Согласно техническому паспорту по состоянию на 04.10.2009 (поэтажные планы) от 19.07.2013, после реконструкции Объекта в нем образовались нежилые помещения с торговым залом (помещения в подвале за N 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 43 и помещения 1 этажа за N 4, 5, 6, 11), а также увеличилось количество складских помещений (экспликацию раздел IV помещения за N 14, 15, 16, 35, 36, 37, 43, 46, 1,2) и холодильных камер (экспликацию раздел IV помещения за N 39, 40, 41, 42, 44).

Согласно техническому паспорту по состоянию на 04.10.2009 (поэтажные планы) от 19.07.2013, после реконструкции Объекта спорные помещения, выделены в отдельные нежилые помещения, отгорожены капитальными (кирпичными и гипсолитовыми) перегородками и представляют собой замкнутое пространство; имеют место для прохода покупателей; имеют отдельный вход (выход) в коридор.

Суды обеих инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, пришли к обоснованному выводу о наличии в проверяемом периоде в спорном нежилом здании торговых залов и других помещений, в том числе подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Так, арендуемые части площади торговых залов огорожены от остальных помещений торговым оборудованием, витринами и стеной здания, имеют отдельный вход, в них установлено оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 14.05.2008 N 03-11-04/3/244 относительно применения положений главы 26.3 НК РФ разъяснило, что в случае, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, то указанные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам.

С учетом изложенного следует признать, что налоговый орган не доказал факт использования предпринимателем арендованных торговых мест.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и получили надлежащую правовую оценку судов обеих инстанций, в связи с чем у кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не усматривает нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.04.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 по делу N А42-3558/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

О.Р. Журавлева Г.Е. Бурматова С.В. Соколова