Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 декабря 2015 г. N Ф07-1942/15 по делу N А56-71428/2014

04 декабря 2015 г.

Дело N А56-71428/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Морозовой Н.А.,

при участии от иностранной компании "Фамо Венчурс Лимитед" Симонова М.В. (доверенность от 10.10.2015), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Каплина М.Н. (доверенность от 16.07.2015), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Козловой Е.В. (доверенность от 15.12.2014),

рассмотрев 30.11.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу иностранной компании "Фамо Венчурс Лимитед" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.03.2015 (судья Семенова И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 (судьи Третьякова Н.О., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу N А56-71428/2014,

установил:

Иностранная компания "Фамо Венчурс Лимитед" (Республика Кипр; далее - Компания) в лице филиала в Санкт-Петербурге, место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, Синопская наб., д. 52, лит. "А", ИНН 9909386421 (далее - Филиал), обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просила признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 190068, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 55/57, ОГРН 1047843000490, ИНН 7825467825 (далее - Инспекция), от 26.05.2014 N 98 и 32, Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, место нахождения: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление), от 12.08.2014 N 16-13/33451, обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Компании путем возврата на расчетный счет 16 821 446 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2013 года.

Решением от 03.03.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 05.08.2015, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Компания, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит решение от 03.03.2015 и постановление от 05.08.2015 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

Податель жалобы указывает, что 13.12.2012 Компания была поставлена на налоговый учет, приобрела статус налогоплательщика по месту нахождения недвижимого имущества, получала право на предъявление НДС к вычету.

Как считает Компания, суды необоснованно не учли, что общество с ограниченной ответственностью "Юнион" (далее - ООО "Юнион"), являющееся акционером Компании, в полном объеме и в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) сроки восстановило НДС; отражение изначально восстановленного НДС не в той строке декларации не затронуло интересов бюджета и не нарушило требований Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку НДС был начислен и уплачен в полном объеме; на Компанию как на сторону, получающую имущество, не может быть возложено бремя негативных последствий в связи с техническим отражением суммы восстановленного НДС в декларации другой организации - ООО "Юнион".

В судебном заседании представитель Компании поддержал доводы жалобы, а представители налоговых органов возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной 18.12.2013 Филиалом Компании уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2013 года, в которой заявлено к возмещению из бюджета 16 821 446 руб. налога.

По результатам проверки Инспекция 01.04.2014 составила акт N 670 и 26.05.2014 вынесла решения:

- N 98, которым Компании в лице Филиала доначислено 435 508 руб. НДС, начислено 14 747 руб. 87 коп. пеней, предложено уменьшить суммы налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета за I квартал 2013 года, на 16 821 446 руб.;

- N 32, которым Филиалу Компании отказано в возмещении из бюджета 16 821 446 руб. НДС за I квартал 2013 года.

Основанием для вынесения названных решений послужил вывод Инспекции о несоблюдении филиалом Компании требований, установленных пунктом 3 статьи 170, пунктом 11 статьи 171 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 12.08.2014 N 16-13/33451 решения Инспекции оставлены без изменения.

Компания оспорила решения налоговых органов в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Компания как юридическое лицо создана 27.09.2012.

Компания и ее акционер - ООО "Юнион" 13.12.2012 составили акт приема-передачи, которым подтвердили, что акционер передал в уставный капитал Компании бизнес-центр и земельный участок (далее - объекты). Цена объектов составляет 98 000 000 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению с остаточной стоимости, равна 17 256 954 руб.

Компании 13.12.2012 выдано свидетельство о государственной регистрации права на объекты.

На основании решения совета директоров Компании от 28.12.2012 N 1 учрежден Филиал Компании.

Федеральное бюджетное учреждение "Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Российской Федерации" 13.03.2013 выдало свидетельство N 23177 об аккредитации и внесении в государственный реестр филиалов иностранных юридических лиц, аккредитованных на территории Российской Федерации, филиала Компании, место нахождения: Санкт-Петербург, Синопская наб., д. 52, лит. "А".

Компания и Филиал 13.03.2013 составили акт N 000000002 (форма N ОС-1б) о приеме-передаче групп объектов основных средств от Компании Филиалу.

Филиалом Компании 13.03.2013 в книге покупок за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 отражена операция по передаче иностранной организацией объектов в уставный фонд.

Пунктом 11 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 этого Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Исходя из совокупного толкования норм статей 170, 171 и 172 НК РФ для заявления вычета необходимо выполнение следующих условий: передающая сторона восстановила НДС; сумма НДС выделена в документах на передачу имущества отдельной строкой; принимающая сторона является плательщиком НДС; имущество принято к учету; имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.

При рассмотрении настоящего дела судами установлено несоблюдение Компанией условий, предусмотренных статьями 170, 171 и 172 НК РФ для применения налогового вычета.

Податель жалобы не согласен с выводами судов первой и апелляционной инстанции и полагает, что все предусмотренные вышеизложенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации условия им соблюдены, поскольку 13.12.2012 Компания была поставлена на налоговый учет, приобрела статус налогоплательщика, ООО "Юнион", являющееся акционером Компании, в полном объеме и в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки восстановило НДС.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с доводами подателя жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 14 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета), постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ. Датой постановки на учет иностранной организации (датой учета сведений в отношении иностранной организации) в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 Особенностей учета иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

Филиал Компании учрежден 28.12.2012, аккредитован и внесен в государственный реестр филиалов иностранных юридических лиц, аккредитованных на территории Российской Федерации, 13.03.2013, с этой же даты Компания поставлена на налоговый учет в Инспекции, в связи с осуществлением деятельности в Российской Федерации через Филиал.

Исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации, Особенностей учета, а также правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 3.1 определения от 15.05.2012 N 873-О, в соответствии с которым филиал иностранного лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня аккредитации, с учетом установленных по делу обстоятельств апелляционный суд пришел к правомерному выводу, что началом деятельности Компании на территории Российской Федерации следует считать дату аккредитации ее филиала - 13.03.2013.

Таким образом, плательщиком НДС Компания стала 13.03.2013.

Данный факт также подтверждается правомерными действиями общества с ограниченной ответственностью "Синопская" как налогового агента по уплате за Компанию в бюджет за IV квартал 2012 НДС.

Судами первой и апелляционной инстанции с учетом приведенных выше положений сделан обоснованный вывод, что акционер (ООО "Юнион") передал имущество в уставный фонд Компании, не ведущей деятельности на территории Российской Федерации и не являющийся плательщиком НДС по законодательству Российской Федерации.

Кроме того, судами правомерно указано, что представление ООО "Юнион" уточненной налоговой декларации не свидетельствует о выполнении сторонами требований статей 170, 171 НК РФ о предварительном и фактическом восстановлении в бюджет налога до передачи имущества.

Перечень оснований (условий) применения налоговых вычетов по НДС, установленный статьями 171, 172 НК РФ, как правильно указали суды, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

При рассмотрении настоящего дела суды исследовали все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, нормы материального права по отношению к установленным ими фактическим обстоятельствам применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы суд кассационной инстанции не усматривает.

При подаче кассационной жалобы Филиал неправильно исчислил и уплатил по платежному поручению от 23.09.2015 N 118 вместо 1500 руб. 3000 руб. государственной пошлины. Излишне уплаченные 1500 руб. государственной пошлины подлежат возврату филиалу Компании из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.03.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу N А56-71428/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу иностранной компании "Фамо Венчурс Лимитед" - без удовлетворения.

Возвратить филиалу иностранной компании "Фамо Венчурс Лимитед" в Санкт-Петербурге, место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, Синопская наб., д. 52, лит. "А", ИНН 9909386421, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 23.09.2015 N 118 при подаче кассационной жалобы.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова О.Р. Журавлева Н.А. Морозова