Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 июня 2016 г. N Ф07-2302/16 по делу N А56-21093/2015

03 июня 2016 г.

Дело N А56-21093/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Тарасюка И.М., судей Ковалева С.Н., Колесниковой С.Г.,

при участии от Ушакова А.В. представителя Моргачевой Л.Н. (доверенность от 20.10.2014), от ООО "Фарм-Тигода" Разногузова К.Г. (доверенность от 05.05.2015),

рассмотрев 02.06.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фарм-Тигода" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.08.2015 (судья Жбанов В.Б.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2016 (судьи Фуркало О.В., Савина Е.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-21093/2015,

установил:

Ушаков Александр Викторович обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Фарм-Тигода", место нахождения: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, Волховское ш., д. 11, ОГРН 1037851031151, ИНН 7826103806 (далее - Общество), об обязании с учетом уточнения исковых требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) предоставить документы о деятельности Общества, необходимые для проведения аудиторской проверки за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

Решением от 27.08.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.01.2016, суд обязал Общество в срок, не превышающий четырнадцать дней с момента вступления решения в законную силу, предоставить участнику ответчика Ушакову А.В. копии следующих документов о деятельности Общества за период с 01.01.2012 по 31.12.2014:

1. Выписки и приложения к ним по всем счетам, открытым в банке;

2. Книги учета доходов и расходов при УСН;

3. Гражданско-правовые договоры и другие документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности Общества (все прочие договоры, заключенные в проверяемом периоде; все прочие договоры, действующие в проверяемом периоде; договоры об открытии счетов в банках);

4. Документы бухгалтерского и налогового учета (оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам (отражают остатки на начало и конец года, а также общие сводные обороты по дебету и кредиту за год по наименованиям ТМЦ, контрагентов, сотрудников, аналитических статей доходов и расходов), отраженным в главных книгах за 2013 год, а именно по счетам: 08, 84, 99, МЦ, карточки всех счетов (журналы всех хозяйственных операций в хронологическом порядке), кроме счета 20 и 26, а именно по счетам: 01, 02, 08, 10, 50, 51, 62, 71, 76, 84, 90, 91, 97, 98, 99, 000, МЦ;

5. Первичные учетные документы, форма которых утверждена федеральными органами исполнительной власти, а также учетной политикой Общества (накладные, акты выполненных работ) и договоры на реализацию товаров, работ, услуг; все первичные документы на покупку ТМЦ (накладные, счета-фактуры) и договоры к ним; все первичные документы на приобретенные работы, услуги (акты выполненных работ, услуг, счета-фактуры) и договоры к ним;

6. Перечень существенных событий (сделок, оказывающих влияние на финансовое положение Общества) за период с даты окончания отчетного периода;

7. Отчеты о дебиторский и кредиторской задолженности Общества за каждый год, в пределах проверяемого периода, акты сверок со всеми кредиторами и дебиторами на 31.12.2013 и 31.12.2014.

В кассационной жалобе Общество просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении исковых требований.

Податель жалобы ссылается на отсутствие мотивированных выводов судов по следующим возражениям Общества: выписки по счету предоставить не представляется возможным, поскольку истекли сроки полномочий лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиска печати Общества; при упрощенной системе налогообложения не ведется книга учета доходов и расходов, поскольку Общество использует кассовый метод бухгалтерского учета; истребование всех гражданско-правовых договоров является злоупотреблением со стороны истца; Общество 11.06.2014 и 24.07.2014 направило все имеющиеся у него документы бухгалтерского и налогового учета, включая первичные документы, за 2013 год деятельности, а также предоставило в судебном заседании 23.06.2015 документы за 2014 год деятельности; при истребовании перечня существенных событий Ушаков А.В. не предоставил форму аудитора; не дано правовое обоснование необходимости составлять акты сверок с кредиторами и дебиторами и отчетов кредиторской и дебиторской задолженности для составления бухгалтерского баланса.

В судебном заседании представитель подателя жалобы поддержал её доводы в полном объеме.

Представитель Ушакова А.В. просил оставить решение от 27.08.2015 и постановление от 19.01.2016 без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Ушаков А.В. является участником Общества с 50% долей участия в уставном капитале.

Между Ушаковым А.В. (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "Бизнес-Консалт" (исполнитель) заключен договор на оказание аудиторских услуг от 11.12.2014 N 263, в соответствии с условиями которого заказчик поручает, а исполнитель обязуется провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, с 01.01.2013 по 31.12.2013, с 01.01.2014 по 31.12.2014. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Ушаков А.В. письмами от 17.12.2014, 22.01.2015 и 27.02.2015 обращался к Обществу о предоставлении документов согласно указанному договору, необходимых для проведения аудиторской проверки.

Непредставление Обществом запрошенных документов послужило основанием для обращения Ушакова А.В. с иском по настоящему делу.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), а также разъяснениям, содержащимся в пунктах 3, 7, 8 и 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2011 N 144 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ" (далее - Письмо N 144), участник вправе требовать любые имеющиеся у общества документы, связанные с деятельностью этого общества. При этом выбор конкретной формы реализации права на получение информации (ознакомление с документами и получение копий документов) определяется участником.

На основании пункта 1 статьи 50 Закона N 14-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) общество обязано хранить следующие документы:

договор об учреждении общества, за исключением случая учреждения общества одним лицом, решение об учреждении общества, устав общества, а также внесенные в устав общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения;

протокол (протоколы) собрания учредителей общества, содержащий решение о создании общества и об утверждении денежной оценки неденежных вкладов в уставный капитал общества, а также иные решения, связанные с созданием общества;

документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

внутренние документы общества;

положения о филиалах и представительствах общества;

документы, связанные с эмиссией облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общества;

протоколы общих собраний участников общества, заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества, коллегиального исполнительного органа общества и ревизионной комиссии общества;

списки аффилированных лиц общества;

заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества, внутренними документами общества, решениями общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и исполнительных органов общества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 50 Закона N 14-ФЗ общество по требованию участника общества обязано обеспечить ему доступ к документам, предусмотренным пунктами 1 и 3 настоящей статьи. В течение трех дней со дня предъявления соответствующего требования участником общества указанные документы должны быть предоставлены обществом для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Общество по требованию участника общества обязано предоставить ему копии указанных документов.

Согласно пункту 8 Письма N 144 судам необходимо учитывать, что в случае, когда участник обратился в хозяйственное общество с требованием о предоставлении копии и (или) обеспечении доступа к документу, который в силу закона или иного правового акта должен храниться обществом, но при этом данный документ по каким-то причинам у него отсутствует, общество обязано сообщить участнику об отсутствии документа, а также (при наличии таких сведений) о причинах его отсутствия, месте нахождения документа и предполагаемой дате, когда он будет возвращен в общество или восстановлен (при наличии такой возможности). В такой ситуации участник также имеет право потребовать, чтобы общество по возвращении или восстановлении отсутствующего документа сообщило ему об этом.

Устав Общества не содержат каких-либо ограничений для участников общества при ознакомлении с бухгалтерской документацией общества.

Ссылка Общества на невозможность получения выписок и приложений к ним по всем счетам, открытым в банке, противоречит порядку их выдачи.

В соответствии с пунктом 2.1 части III Положения "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденного Банком России от 16.07.2012 N 385-П после открытия банковского счета, счета по вкладу завизированные главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено это право, карточки с образцами подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок из лицевого счета на бумажном носителе или в электронном виде (распорядителям счета по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей и оттиска печати, почтой, через специальные абонентские ящики ежедневно, один раз в три, пять, десять и более дней) передаются соответствующим работникам кредитной организации.

Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации).

Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счетом (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.

В материалах дела отсутствуют доказательства обращения Общества либо другого лица, которому предоставлено это право, в банк с письменным запросом о предоставлении выписки по счету.

Довод Общества о том, что при упрощенной системе налогообложения не ведется книга учета доходов и расходов, поскольку используется кассовый метод, отклоняется судом, как противоречащий налоговому законодательству.

Как установлено статья 346.24. Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

На основании указанной нормы приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н утверждены форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление.

Кроме того, в соответствии с нормами законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (пункт 3 статьи 91 ГК РФ, статьи 18, 23, 25, 26, 45 и 46 Закона N 14-ФЗ) Общество обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков независимо от применения упрощенной системы налогообложения.

Руководитель юридического лица, применяющего упрощенную форму налогообложения, обязан вести и хранить Книгу учета доходов и расходов, вести учет основных средств и нематериальных активов, хранить первичные учетные документы.

Довод Общества о том, что Ушаков А.В. злоупотребил своим правом, материалами дела не подтвержден.

Согласно пункту 1 статьи 10 ГК РФ не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Из содержания приведенной нормы следует, что под злоупотреблением правом понимается умышленное поведение лица по осуществлению принадлежащего ему гражданского права, сопряженное с нарушением установленных в статье 10 ГК РФ пределов осуществления гражданских прав, причиняющее вред третьим лицам или создающее условия для наступления вреда.

По смыслу пункта 5 той же статьи лицо, от которого требуются разумность или добросовестность при осуществлении права, признается действующим разумно и добросовестно, пока не доказано обратное. Бремя доказывания лежит на лице, утверждающем, что иное лицо употребило свое право исключительно во зло другому лицу.

В материалах дела отсутствуют документы бухгалтерского и налогового учета в объеме, запрашиваемом Ушаковым А.В. Также в описях документов, предоставляемых Ушакову А.В. в целях ознакомления при подготовке к проведению общего собрания Общества 11.06.2014 и 24.07.2014 и переданных Обществом в судебном заседании 23.06.2015, отсутствуют документы, затребованные аудитором. Таким образом, отклоняется ссылка Общества на наличие указанных документов в материалах дела и передачу их Ушакову А.В.

Форма аудитора и перечень документов, истребуемых аудитором (в том числе и перечень существенных событий), содержатся в приложении N 1 к договору от 11.12.2014 N 263 и направлены Обществу Ушаковым А.В. Доказательства направления имеются в материалах дела.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что перед составлением годовой отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация (пункты 26, 27).

Согласно письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 поскольку в соответствии с частью 1 статьи 15 Федерального закона N 402-ФЗ отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно.

Для подтверждения правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности проводится инвентаризация расчетов:

- с банками и другими кредитными учреждениями;

- с контрагентами (покупателями, продавцами, заимодавцами и заемщиками и т.д.);

- с работниками (подотчетными лицами и теми работниками, которые получали ссуды, займы от организации).

При сверке расчетов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы переплаты работникам и причины ее возникновения.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме.

Учитывая изложенное, довод жалобы Общества об отсутствии необходимости в составлении актов сверок с дебиторами и кредиторами и отчетов кредиторской и дебиторской задолженности, подлежит отклонению.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы и для отмены принятых по делу судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.08.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2016 по делу N А56-21093/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фарм-Тигода" - без удовлетворения.

Председательствующий

И.М. Тарасюк

Судьи

С.Н. Ковалев С.Г. Колесникова