Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 апреля 2017 г. N Ф07-1890/17 по делу N А05-11714/2015

19 апреля 2017 г.

Дело N А05-11714/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

рассмотрев 12.04.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 (судьи Смирнов В.И., Докшина А.Ю., Мурахина Н.В.) по делу N А05-11714/2015,

установил:

Акционерное общество "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие", место нахождения: 164500, Архангельская обл., г. Северодвинск, Архангельское ш., д. 58, ОГРН 1082902001401, ИНН 2902059091 (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 163072, г. Архангельск, пр. Обводный канал, д. 119, ОГРН 1022900516264, ИНН 2901026142 (далее - фонд), от 10.07.2015 N 5-7/7-403ОССВ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее - решение от 10.07.2015).

Решением суда первой инстанции от 23.09.2016 (судья Чурова А.А.) решение фонда от 10.07.2015 признано недействительным в части начисления обществу страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафа на суммы среднего заработка, выплачиваемого работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, а также на суммы непринятых к зачету расходов, произведенных с нарушением требований законодательства или иных нормативных правовых актов. Суд обязал фонд устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. В удовлетворении остальной части заявления отказано. Также с фонда в пользу общества взыскано 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Постановлением апелляционного суда от 27.12.2016 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении заявленных требований общества о признании недействительным оспариваемого решения фонда в части начисления страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафа на суммы подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям. В этой части требования заявителя удовлетворены. В остальной части решение от 27.12.2016 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе фонд, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда в указанной части и оставить в этой части в силе решение суда первой инстанции.

По мнению подателя жалобы, суммы единовременных денежных премий работникам к юбилеям и другим событиям подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку произведены в рамках трудовых отношений.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной документальной выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2012-2014 годы, а также по вопросам начисления страховых взносов на сумму непринятых к зачету расходов, произведенных с нарушением требований законодательства или иных нормативных правовых актов фондом составлен акт от 05.06.2015 N 250 ОССВ (том 2, л.д. 96 - 107) и с учетом возражений общества фондом принято решение от 10.07.2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы, в виде наложения штрафа.

Названным решением обществу также предложено перечислить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам, начисленные пени и штрафные санкции.

Основанием для принятия указанного решения послужило то, что заявитель в период с 01.01.2012 по 31.12.2014 в нарушение части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не включил в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы оплаты выходных дней, предоставленных работникам для ухода за детьми-инвалидами, а также суммы подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям.

Общество, не согласившись с решением фонда от 10.07.2016, оспорило его в арбитражном суде.

Суд первой инстанции удовлетворил требования общества частично, в удовлетворении оспариваемой части требований отказал, придя к выводу о том, что подарки в денежном выражении являются поощрительными выплатами стимулирующего характера, производимыми в рамках трудовых отношений.

Суд апелляционной инстанции посчитал выводы суда первой инстанции в данной части ошибочными, в связи с чем, отменив решение суда от 23.09.2016 в указанной части, принял постановление о признании оспариваемого решения фонда недействительным и в части неудовлетворенных требований заявителя.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения апелляционной инстанцией норм материального и процессуального права, считает принятое по делу постановление апелляционного суда не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Законом N 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

По мнению фонда, осуществленные обществом в проверяемый период выплаты денежных сумм в виде подарков к юбилеям и другим событиям подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку были осуществлены в рамках трудовых отношений и имели стимулирующий характер.

Между тем, как правильно указал суд апелляционной инстанции, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 данного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В отличие от трудового договора коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (статья 40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в проверяемый период в обществе последовательно действовали: коллективный договор на 2011 - 2014 годы (срок действия с 03.09.2011 по 02.09.2014) и коллективный договор на 2014 - 2017 годы (срок действия с 03.09.2014 по 02.09.2017).

Пунктом 3.3 указанных коллективных договоров (в разделе 3 "Труд, заработная плата и занятость") к стимулирующим и компенсирующим выплатам отнесены премии за выполнение плановых показателей, за качество продукции (работ), за выполнение особо важных и срочных работ, за достижения в труде, за экономию фонда оплаты труда, материальных ресурсов и др., за выполнение работ по договорам, за сдачу продукции, материалов и др.; вознаграждения по результатам (итогам) работы общества, за выслугу лет, за стаж работы по отдельным специальностям, по условиям трудового договора и др.; общие и специализированные надбавки к тарифам и окладам работникам, коэффициенты к тарифным ставкам (окладам) при выполнении особо важных и срочных работ; повышенная оплата труда за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни, работу на испытаниях и сдаче заказов, работу вахтовым методом; доплаты за работы в тяжелых, вредных, особо тяжелых и особо вредных условиях труда, за работу меньшей численностью персонала (при совмещении профессий, при замещении отсутствующих работников), другие выплаты, доплаты и надбавки в соответствии с законодательством.

Пунктами 4.8, 4.10 раздела 4 "Социальное развитие трудового коллектива" предусмотрено ежегодное, исходя из финансово-экономического состояния общества, определение размера единовременных выплат работникам, уходящим на пенсию, проработавшим в обществе не менее 10 лет; за счет средств общества предусмотрено выделение Совету ветеранов целевых сумм на оказание материальной помощи неработающим пенсионерам (на покупку дорогостоящих лекарств, на расходы при посещении больных, на поощрение юбиляров и т.п.).

Фондом документально не опровергнуто, что указанные выплаты социального характера, определенные коллективными договорами, не были связаны с квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы, с тем, чтобы эти выплаты были признаны имеющими стимулирующий характер. Спорные выплаты не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематический характер, не зависели от трудовых успехов работников и не являлись вознаграждением работников за исполнение трудовых обязанностей.

Как указано в утвержденном в обществе Положении от 01.06.2011 N 73.01-1.01.025-2011 "О поощрении работников за труд" (далее - Положение), в указанной организации применяются следующие виды поощрений работников: объявление благодарности, награждение почетной грамотой, вручение нагрудных знаков: "Лучший молодой рабочий", "Лучший молодой специалист", "Лучший мастер", "Лучший наставник молодежи", занесение портрета на Доску почета, присвоение почетного звания "Ветеран Севмаша", присвоение почетного звания "Заслуженный работник Севмаша".

Поощрения за труд являются формой морального стимулирования и общественного признания достижений и заслуг лучших работников производственных коллективов, утверждаются генеральным директором с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (пункт 1.3 Положения).

Поощрение работников в течение года производится к памятным датам, в том числе к Дню основания предприятия (21.12.1939), юбилейным датам работника (50 лет и каждые последующие десять лет со дня рождения), окончанию трудовой деятельности работника в связи с уходом на заслуженный отдых (пункт 1.4 Положения).

Поощрение за труд производится последовательно от объявления благодарности до присвоения почетного звания "Заслуженный работник Севмаша" (пункт 1.5), сведения о поощрениях заносятся в трудовую книжку (пункт 1.6).

Согласно пунктам 5.7, 6.7, 8.7, 9.7, 10.6, 11.6 Положения лицам, награжденным нагрудным знаком, занесенным на Доску почета, удостоенным почетного звания, выплачивается единовременное денежное вознаграждение (денежный подарок) в установленном размере.

Пунктом 1.7 Положения определено, что исходя из финансово-экономического состояния общества суммы единовременных денежных вознаграждений, выплачиваемых в связи с поощрениями работников, могут изменяться приказом генерального директора общества.

В соответствии с пунктом 4.28 Положения виды поощрения за труд подлежат применению к работникам, высокопрофессионально и добросовестно выполняющим трудовые обязанности, вносящим большой вклад в развитие производства, продолжительно и эффективно работающим в обществе.

Выплаты поощрений (денежных подарков) осуществлялись Обществом после издания соответствующего приказа по заключенным с работниками (физическими лицами) договорам дарения, предметом которых являлась безвозмездная передача денежных средств.

Апелляционный суд правомерно не усмотрел уклонения общества от уплаты страховых взносов путем заключения указанных договоров, отметив, что в спорном случае получение работником подарка к памятным датам на основании договора, заключенного в соответствии со статьей 574 Гражданского кодекса Российской Федерации, не носило мнимого либо притворного характера, и в соответствии с пунктом 4.28 Положения не зависело от результата деятельности конкретного работника, от занимаемой им должности, квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы.

Кроме того, согласно приказам общества от 06.12.2012 N 1455, от 09.12.2013 N 1530, от 26.11.2014 N 1544 "О поощрении в связи с годовщиной со дня основания общества", приказам "О поощрении" (от 22.04.2013 N 1793/к, от 14.08.2013 N 4007/к, от 21.10.2013 N 5257/к, от 23.05.2013 N 2443/к, от 14.06.2012 N 3339/к и др. работникам общества, уходящим на пенсию, и в связи с юбилейными датами), выплата поощрений носила исключительно разовый и необязательный характер.

Оценив представленные в материалы дело доказательства, а также заявленные сторонами доводы по правилам статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что у фонда не имелось законных оснований для привлечения общества к ответственности в силу части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, поскольку спорные выплаты в виде подарков в денежном выражении к юбилеям и другим значимым событиям не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а также компенсирующими или стимулирующими, выплатами, не носили обязательного характера и не зависели от результатов труда работников общества, поскольку не были включены в систему оплаты труда.

В этой связи апелляционный суд правомерно признал недействительным решение фонда от 10.07.2015 в части доначисления страховых взносов, пеней и штрафов на суммы подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям.

Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне при правильном применении норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для иной оценки доказательств и удовлетворения кассационной жалобы фонда.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 по делу N А05-11714/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Е.С. Васильева С.В. Соколова