Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 сентября 2019 г. N Ф07-10874/19 по делу N А56-1215/2019

16 сентября 2019 г.

Дело N А56-1215/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от индивидуального предпринимателя Тенишева Т.Р. представителя Вершинина Е.В. (доверенность от 14.08.2019 N 98/19/ип), предпринимателя Тенишева Т.Р. (паспорт), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу Гильмановой Р.Р. (доверенность от 19.04.2019 N 13-17/11292),

рассмотрев 16.09.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.04.2019 (судья Терешенков А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2019 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Сомова Е.А.) по делу N А56-1215/2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель Тенишев Тимур Рашидович, ОГРНИП 312784718100239 (далее - Предприниматель), обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 195009, Санкт-Петербург, Арсенальная наб., д. 13/1, ОГРН 1047807000020, ИНН 7804045452 (далее - Инспекция), от 07.09.2018 N 41620 о взыскании налога, пени за счет денежных средств налогоплательщика в банках в размере 47 976 руб. 31 коп.; обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя и возвращении Предпринимателю из соответствующих бюджетов 47 539 руб. 74 коп. налога и 436 руб. 57 коп. пеней.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.04.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2019, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления отказать.

По мнению подателя жалобы к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не применима. Податель жалобы отмечает также, что законодатель, устанавливая специальные правила исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от применяемого налогового режима, принимал во внимание существенное различие между общим и упрощенным режимом налогообложения, в связи с чем порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), не тождественен, так как Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Помимо прочего, Инспекция обращает внимание суда кассационной инстанции на письмо Министерства финансов России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которому вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных налогоплательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит. Податель жалобы отмечает, что Верховный Суд Российской Федерации решением от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 отказал в удовлетворении административного искового заявления о признании указанного письма Министерства финансов недействующим.

В отзыве на кассационную жалобу Предприниматель просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Предпринимателя и Предприниматель возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Тенишев Тимур Рашидович зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 312784718100239, Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Предприниматель 20.04.2018 представил в Инспекцию налоговую декларацию по УСН, согласно которой доход Предпринимателя за 2017 год составил 19 751 151 руб., расходы - 7 825 125 руб.

Платежным поручением от 13.11.2017 N 14 Предприниматель перечислил страховые взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 23 400 руб., по платежному поручению от 29.06.2018 N 31 - страховые взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода свыше 300 000 руб. в сумме 116 260 руб. 26 коп.

Между тем Инспекция пришла к выводу, что подлежащая уплате в бюджет сумма страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование составляет 187 200 руб. (8 х 7 500 (МРОТ за 2017 год) х 26% х 12 мес.).

Таким образом, страховые взносы за 2017 год подлежат уплате в следующие сроки:

- в срок до 09.01.2018 - в сумме 23 400 руб. (7 500 х 12 мес. Х 26%);

- в срок до 02.07.2018 - в сумме 163 800 руб. (187 000 - 23 400).

По состоянию на 14.08.2018 Инспекция выставила в адрес Предпринимателя требование N 39543 об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 47 976 руб. 31 коп., пеней 436 руб. 57 коп.

В связи с неисполнением Предпринимателем выставленного требования, Инспекция приняла решение от 07.09.2018 N 41620 произвести взыскание налогов за счет денежных средств на счетах в банке в пределах сумм, указанных в требовании.

На основании постановления Инспекции от 23.10.2018 N 19549 о взыскании налога, пени за счет имущества Предпринимателя в размере 47 976 руб. 31 коп., судебным приставом-исполнителем Калининского районного отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Санкт-Петербургу возбуждено исполнительное производство от 30.10.2018 N 9611870/18/78003-ИП.

Предприниматель, полагая что Инспекция приняла постановление о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика без принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств Предпринимателя, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании постановления налогового органа не подлежащим исполнению.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области возбудил производство по делу с присвоением N А56-143411/2018.

Платежными поручениями от 14.01.2019 N 215 и от 15.02.2019 N 221 требования исполнительного документа исполнены в полном объеме.

Определением суда первой инстанции от 14.02.2019 производство по указанному делу приостановлено до вступления в законную силу решения суда по делу N А56-1215/2019.

Письмом Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 13.12.2018 N 05-15-05/77923С жалоба Предпринимателя на решение Инспекции от 07.09.2018 N 41620 оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на то, что решением Инспекции от 07.09.2018 N 41620 нарушены его права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции посчитал требования Предпринимателя обоснованными, в связи с чем заявление удовлетворил.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Удовлетворяя требования Предпринимателя, судебные инстанции правомерно руководствовались следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). С 01.01.2017 данные правоотношения регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ Предприниматель отнесен к плательщикам страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (подпункт 3); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса (подпункт 4); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6).

Налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен статьей 346.15 НК РФ.

Перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН содержится в статье 346.16 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Применительно к положениям пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 упомянутой статьи суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Судами установлено что в спорный период Предприниматель являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно представленной Предпринимателем налоговой декларации по УСН его доход за 2017 год составил 19 751 151 руб.; расходы -7 825 125 руб.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанные разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Так, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 отражено, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Аналогичное толкование правовых норм содержится в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015, от 22.11.2017 N 303-КГ-8359 по делу N А51-8964/2016.

Вместе с тем, сумма страховых взносов исчислена Инспекцией с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции. Следовательно, доначисление страховых взносов, подлежащих доплате за 2017 год, сверх фиксированного платежа является неправомерным.

Указания Инспекции на правовую позицию, отраженную в письме Министерства финансов России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, исследована подробно судами и последовательно отклонена в судебных актах.

По мнению суда кассационной инстанции, судебными инстанциям правомерно признано решение Инспекции от 07.09.2018 N 41620 недействительным и в связи с его признанием таковым, суды правомерно обязали Инспекцию устранить допущенные нарушения прав Предпринимателя путем возврата из соответствующих бюджетов списанных сумм в установленном законом порядке.

Ссылки кассационной жалобы Инспекции повторяют ее позицию по делу, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права.

Поскольку фактические обстоятельства дела установлены судами в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.04.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2019 по делу N А56-1215/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Е.С. Васильева Е.Н. Александрова Ю.А. Родин