Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 декабря 2019 г. N Ф07-14937/19 по делу N А56-143284/2018

18 декабря 2019 г.

Дело N А56-143284/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Савицкой И.Г.,

при участии индивидуального предпринимателя Романова Р.В. его представителя Романовой И.В. (доверенность от 26.12.2016 N 78АБ1779480), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу Строгановой Е.С. (доверенность от 14.01.2019 N 1), Лужиной Н.В. (доверенность от 09.01.2019 N 8),

рассмотрев 17.12.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2019 по делу N А56-143284/2018,

установил:

Индивидуальный предприниматель Романов Роман Владимирович, ОГРНИП 304784734100113, обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу, адрес: 196653, Санкт-Петербург, г. Колпино, Советский бул., д. 5, лит. А, ОГРН 1047828500015, ИНН 7817003690 (далее - Инспекция), о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 27.07.2018 N 8596, от 30.07.2018 N 9033, которыми с плательщика страховых взносов взыскано соответственно 57 919 руб. 37 коп. и 111 207 руб. 48 коп., о взыскании с Инспекции в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 8790 руб. 58 коп. процентов, начисленных на 111 207 руб. 48 коп. с момента списания денежных средств с расчетного счета по 21.01.2019, 6079 руб. 60 коп. процентов, начисленных на 57 919 руб. 37 коп. с момента списания денежных средств с расчетного счета по 12.03.2019.

Решением суда первой инстанции от 20.03.2019 заявленные предпринимателем требования удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции от 27.07.2018 N 8596, суд обязал налоговый орган восстановить нарушенные права и законные интересы предпринимателя Романова Р.В. путем возврата на его расчетный счет 57 919 руб. 37 коп. излишне взысканных за 2017 год страховых взносов и пеней, взыскал с Инспекции в пользу предпринимателя 8790 руб. 58 коп. процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 НК РФ, начисленных за период с 31.07.2018 по 21.01.2019; в удовлетворении остальной части заявленных индивидуальным предпринимателем требований отказано.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, установив, что решение от 20.03.2019 принято о правах и обязанность не привлеченного к участию в деле лица - государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Колпинском районе Санкт-Петербурга, адрес: 196653, Санкт-Петербург, г. Колпино, Финляндская ул., д. 7, ОГРН 1027808749374, ИНН 7817040500 (далее - Учреждение), и это является безусловным основанием, предусмотренным пунктом 4 части 4 статьи 270 АПК РФ для отмены решения суда, определением от 05.07.2019 перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Этим же определением апелляционный суд привлек Учреждение к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции предприниматель Романов Р.В. уточнил заявленные требования, просил признать недействительными решения Инспекции от 27.07.2018 N 8596, от 30.07.2018 N 9033, которыми с плательщика страховых взносов взыскано соответственно на 57 919 руб. 37 коп. и 111 207 руб. 48 коп., взыскать с Инспекции 71 149 руб. 41 коп. излишне взысканных страховых взносов, а также проценты, начисленные с момента списания денежных средств с расчетного счета предпринимателя по день фактического возврата, 8790 руб. 58 коп. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных за 2016 год страховых взносов.

Постановлением от 16.08.2019 апелляционный суд отменил решение от 20.03.2019, требования индивидуального предпринимателя Романова Р.В. о признании недействительными решений Инспекции от 27.07.2018 N 8596, от 30.07.2018 N 9033 оставил без рассмотрения, обязал Инспекцию возвратить предпринимателю 57 919 руб. 37 коп. излишне взысканных за 2017 год страховых взносов и пеней, а также выплатить проценты, начисленные по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на указанную сумму за период с 01.08.2018 по день фактического возврата; в удовлетворении остальной части заявленных предпринимателем требований отказал.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального права, просит отменить постановление от 16.08.2019 в части обязания Инспекции возвратить предпринимателю Романову Р.В. 57 919 руб. 37 коп. излишне взысканных за 2017 год страховых взносов и пеней с начисленными на указанную сумму процентами за период с 01.08.2018 по день фактического возврата денежных средств, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем требований в указанной части.

По мнению подателя кассационной жалобы, вопреки выводам суда апелляционной инстанции правовая позиция, изложенная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П), касается только плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, и не применима к предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН); данное Постановление принято в период действия Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ); при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, доходом таких предпринимателей признается весь фактически полученный доход без его уменьшения на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы; суды необоснованно не учли позицию, приведенную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273; указанная в требовании от 10.07.2018 N 9144 недоимка предпринимателя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование соответствует действительной обязанности предпринимателя по уплате таких взносов.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

До начала судебного заседания от Учреждения поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителей.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель предпринимателя возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в 2016 и 2017 годах предприниматель Романов Р.В. применял УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в период с 01.02.2017 по 31.12.2017 также применял патентную систему налогообложения.

Согласно представленной предпринимателем Романовым Р.В. в Инспекцию декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2016 год доход предпринимателя за указанный период составил 10 522 726 руб.

От Учреждения Инспекция 24.06.2018 получила сведения о наличии у предпринимателя Романова Р.В. за 2016 год 102 227 руб. 26 коп. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В связи с неполной уплатой страховых взносов Инспекция в направленном индивидуальному предпринимателю требовании от 03.07.2018 N 8589 обязала уплатить до 23.07.2018 98 913 руб. 26 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 12 294 руб. 22 коп. пеней, начисленных на данную сумму.

В связи с неисполнением требования N 8589 в установленный в нем срок Инспекция в порядке статей 46 и 76 НК РФ 30.07.2018 приняла решение N 10632 о приостановлении операций по счетам плательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств и N 9033 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Как следует из налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год полученный предпринимателем Романовым Р.В. доход составил 8 309 835 руб., в данном налоговом периоде предприниматель получил 1 200 000 руб. дохода по патентной системе налогообложения.

По мнению Инспекции, фиксированная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем Романовым Р.В. за 2017 год с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., составила 92 098 руб. 35 коп. (8 309 835 руб. + 1 200 000 руб. - 300 000 руб. = 9 209 835 руб. x 0,01%).

С учетом частичной (в размере 34 220 руб. 94 коп.) уплаты предпринимателем соответствующих страховых взносов Инспекция 10.07.2018 выставила предпринимателю требование N 9144 об уплате до 20.07.2018 57 877 руб. 41 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 41 руб. 96 коп. пеней, начисленных на данную сумму.

В связи с неисполнением требования N 9144 Инспекция 27.07.2018 вынесла решение N 8596; указанная в требовании N 9144 сумма 31.07.2018 списана с расчетного счета предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель Романов Р.В. 09.08.2018 направил в Инспекцию заявление о возврате излишне взысканных 169 122 руб. 95 коп.

Учреждение 28.12.2018 на основании заявления предпринимателя приняло решение N 202F07180008554 о возврате Романову Р.В. 98 913 руб.

26 коп. страховых взносов, взысканных за 2016 год, 12 290 руб. 79 коп. пеней; данные суммы возвращены предпринимателю платежными поручениями от 22.01.2019 N 826190, 826191, 826194. Взысканные с предпринимателя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год и начисленные на них пени Инспекция не возвратила.

Предприниматель оспорил в судебном порядке решения Инспекции от 27.07.2018 N 8596, от 30.07.2018 N 9033, а также просил взыскать с Инспекции в порядке статьи 79 НК РФ 8790 руб. 58 коп. процентов, начисленных на 111 207 руб. 48 коп. с момента списания денежных средств с расчетного счета по 21.01.2019, 6079 руб. 60 коп. процентов, начисленных на 57 919 руб. 37 коп. с момента списания денежных средств с расчетного счета по 12.03.2019.

Решением суда первой инстанции заявленные предпринимателем требования частично удовлетворены.

Апелляционный суд, установив безусловные основания для отмены судебного акта, решение суда первой инстанции отменил, требования предпринимателя Романова Р.В. о признании недействительными решений от 27.07.2018 N 8596, от 30.07.2018 N 9033 оставил без рассмотрения в связи с несоблюдением предпринимателем обязательного досудебного порядка их обжалования; обязал Инспекцию возвратить Романову Р.В. 57 919 руб. 37 коп. излишне взысканных за 2017 год страховых взносов и начисленных на эту сумму пеней, а также выплатить предпринимателю проценты, начисленные по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на указанную сумму за период с 01.08.2018 по день фактического возврата; в удовлетворении остальной части заявленных предпринимателем требований отказал.

Инспекция в кассационном порядке оспорила постановление апелляционного суда в части удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, соответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Рассматриваемый спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ). Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 названного Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Романов Р.В. как индивидуальный предприниматель, не производящий выплату вознаграждений физическим лицам, относится к плательщикам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ в редакции, действовавшей в 2017 году, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае, если величина их дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (в данном случае на 01.01.2017), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 210 НК РФ, а для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В Постановлении N 27-П разъяснено, что при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Данный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации на основе взаимосвязанного толкования положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, и статьи 227 НК РФ.

При этом в Постановлении N 27-П указано, что аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу 01.01.2017, причем пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает учитывать доход именно в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

В статье 346.16 НК РФ перечислены расходы, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, также необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре N 3 (2017), поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемом случае.

Довод Инспекции о неприменимости Постановления N 27-П в отношении плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, а также ссылку на невведение законодателем при установлении в главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации принципов обложения страховыми взносами для плательщиков единого налога по УСН обязанности исчислять в целях применения пункта 1 статьи 419 НК РФ доходы с учетом расходов, предусмотренных статьи 346.16 НК РФ, кассационная инстанция считает неосновательными.

Учтя позицию, высказанную в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, апелляционный суд правомерно исходил из того, что база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию зависит от дохода индивидуального предпринимателя и предполагает при определении его размера учитывать документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Ссылка Инспекции на правовую позицию, изложенную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, обоснованно отклонена судами двух инстанций.

Учтя приведенные нормы действующего законодательства, а также правовые позиции высших судебных инстанций, установив, что в спорный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя 57 919 руб. 37 коп. страховых взносов за 2017 год и соответствующей суммы пеней.

Всем доводам кассационной жалобы судом апелляционной инстанции дана полная и объективная оценка на основании имеющихся в материалах дела доказательств, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

Кассационная инстанция не усматривает нарушения апелляционным судом норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2019 по делу N А56-143284/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова Ю.А. Родин И.Г. Савицкая