Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июля 2020 г. N Ф07-6541/20 по делу N А52-2739/2019

09 июля 2020 г.

Дело N А52-2739/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Трионис Вет" представителя Симонова И.Б. (доверенность от 27.04.2020), от Псковской таможни представителя Нахаевой К.В. (доверенность от 25.02.2020),

рассмотрев 02.07.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Трионис Вет" на решение Арбитражного суда Псковской области от 07.10.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2020 по делу N А52-2739/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Трионис Вет", адрес: 141092, Московская обл., г. Королев, Лесная ул., д. 14, оф. 5, ОГРН 1075018009186, ИНН 5018120523 (далее - ООО "Трионис Вет", Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконными решений Псковской таможни, адрес: 180000, Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее - Таможня), от 14.05.2019 N 10209000/140519/072-р/2019, от 15.03.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - ДТ) N 10209070/290616/0002060, 10209070/220816/0002903.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 07.10.2019, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Трионис Вет", ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, принять новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы отмечает, что ввезенный товар (кормовые добавки) относится к товарной субпозиции 2309 90 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54; далее - ТН ВЭД) и в соответствии постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" при ввозе на территорию Российской Федерации в отношении данного товара подлежит применению ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10%. Правомерность применения в отношении рассматриваемого товара льготной ставки НДС подтверждается разъяснениями, приведенными в письмах Министерства финансов Российской Федерации, в том числе, в письме от 25.06.2018 N 03-07-07/43513.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Таможни возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество на основании контракта от 26.10.2015 N 004/PRM-2015, заключенного с компанией "SOLINK FINANCE LIMITED", ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и задекларировало на Убылинском таможенном посту по ДТ N 10209070/260616/0002060, 10209070/220816/0002903 в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар N 1 "кормовая добавка (кормовой концентрат для сельскохозяйственных животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС" (FEED FOOD MAGIG ANTISTRESS MIX)..., производитель - PREMIER NUTRITION PRODUCTS LIMITED., код 2309 90 990 0 ТН ВЭД, которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины - 5%.

При таможенном оформлении товара исчисление НДС производилось декларантом с применением льготной ставки в размере 10%.

Товар выпущен в обращение в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

После выпуска товара Таможней проведена проверка документов и сведений, заявленных в ДТ N 10209070/260616/0002060, 10209070/220816/0002903, по результатам которой составлен акт от 14.05.2019 N 10209000/205/140519/А0035.

В ходе проверки таможенный орган пришел к выводу, что ввезенный товар не относится к товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, в связи с чем льготная налоговая ставка применена неправомерно.

По итогам проверки Таможней принято решение от 14.05.2019 N 10209000/140519/072-р/2019 об отмене в порядке ведомственного контроля решения Убылинского таможенного поста о применении налоговой ставки НДС в размере 10% по товару N 1 "кормовая добавка (кормовой концентрат для сельскохозяйственных животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС (FEED FOOD MAGIG ANTISTRESS MIX)", задекларированному по ДТ N 10209070/260616/0002060, 10209070/220816/0002903.

Также таможенным органом принято решение от 15.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10209070/290616/0002060, 10209070/220816/0002903, согласно которым ставка НДС увеличена с 10% до 18%, что повлекло увеличение размера подлежащих уплате таможенных платежей.

Считая решение от 14.05.2019 N 10209000/140519/072-р/2019 и решение от 15.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для применения в отношении ввезенного товара льготной ставки налога, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, считает, что обжалуемые решение и постановление подлежат отмене в связи со следующим.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что задекларированный в спорных ДТ товар относится к кормовым добавкам, при этом не является ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни готовым кормом для кормления животных; используются при смешивании с другими кормовыми средствами с целью получения сбалансированного корма для животных; товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

В свою очередь, Общество, ссылаясь на имеющиеся в материалах дела доказательства указывало, что ввезенный товар, являющийся кормовой добавкой для сельскохозяйственных животных и птиц, используется для кормления животных: выпаивается с водой после растворения или добавляется к корм.

В графе 33 ДТ товар описан декларантом как кормовая добавка (кормовой концентрат), применяемый для профилактики и устранения негативных последствий стрессов различной этиологии, повышения сохранности и продуктивности сельскохозяйственных животных и птиц. Состав: комплекс витаминов, минералов, аминокислот, ферментов и наполнителей на органической основе, не содержит холин хлорида; для введения в комбикорма.

В Инструкции по применению кормовой добавки ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС указано, что препарат применяется для снижения отрицательного влияния стрессов (кормовых, средовых, технологических и др.) на организм животных и птицы. Он используется в первые дни жизни после вылупления цыплят или же рождения млекопитающих, перед и после вакцинаций, при повышенной температуре, при наличии микотоксинов в кормах, для коррекции витаминного и аминокислотного питания при различных метаболических нарушениях, при выходе на пик продуктивности, при обнаружении проблем с качеством скорлупы, при переводе птицы из ремонтного молодняка во взрослое стадо, при расклеве; при отъеме поросят и телят; при смене рациона. Препарат фасуется, в частности, в бумажные мешки по 25, 20, 10, 5, 3, 2, 1 и 0,5 кг. Применяется с питьевой водой из расчета: для птицы 20-100 г на 100 л воды, для поросят, свиней, хряков и КРС - в количестве 20-50 г на 100 л воды; для кроликов, пушных зверей и лошадей - в количестве 20-100 г на 100 л воды. Препарат включается в корм из расчета: для птицы 200-500 г на 1 тонну корма, для свиней и хряков в количестве 100-500 г на 1 тонну корма; для КРС 100-250 г на 1 тонну корма, для кроликов, пушных зверей и лошадей - в количестве 100-500 г на 1 тонну корма.

На основании приведенных сведений суды заключили, что кормовая добавка ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС исходя из ее предназначения и способа применения не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Вместе с тем согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Согласно имеющимся в деле сертификату безопасности, сертификату качества, заключениям таможенных экспертов ввезенный товар представляет собой смесь, состоящую из сырья органического происхождения и содержащую органические кислоты (лимонная, пропионовая), антиокислитель, витамины, жирные кислоты, эфиры жирных кислот, комплекс аминокислот и неорганические соединения (цинк, железо, марганец, натрий, калий), используется в качестве дозируемой кормовой добавки в корм сельскохозяйственным животным.

В данном случае состав, биологические свойства ввезенного товара (высокая биодоступность и легкое усвоение организмом комплекса антиоксидантов, гепатопротекторов, осмогенов, электролитов, органических кислот, незаменимых аминокислот, микроэлементов и жиро- и водорастворимых витаминов) и показания к применению позволяют заключить, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем веществах, то есть спорный товар относится к продуктам, используемым для кормления животных.

Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция полагает, что у судов первой и апелляционной инстанции не имелось оснований считать неправомерным применение в отношении рассматриваемой кормовой добавки льготной ставки НДС исходя только лишь из способа ее использования.

Следовательно, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению, поскольку у таможенного органа отсутствовали предусмотренные законом основания для принятия оспариваемых решения от 14.05.2019 и решения от 15.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но неправильно применены нормы материального права, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 АПК РФ суд округа считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, - об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций подлежат взысканию с таможенного органа в пользу Общества.

Излишне уплаченная государственная пошлина по кассационной жалобе в сумме 1 500 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 07.10.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2020 по делу N А52-2739/2019 отменить.

Признать недействительным решение Псковской таможни от 15.03.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары N 10209070/290616/0002060, 10209070/220816/0002903.

Признать недействительным решение Псковской таможни от 14.05.2019 N 10209000/140519/072-р/2019.

Взыскать с Псковской таможни, адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031, в пользу общества с ограниченной ответственность "Трионис Вет", адрес: 141092, Московская область, г. Королев, мкр. Юбилейный, Лесная ул., д. 14, оф. 5, ОГРН 1075018009186, ИНН 5018120523, 9 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Возвратить обществу с ограниченной ответственность "Трионис Вет", адрес: 141092, Московская область, г. Королев, мкр. Юбилейный, Лесная ул., д. 14, оф. 5, ОГРН 1075018009186, ИНН 5018120523, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины по кассационной жалобе, уплаченной платежным поручением от 06.04.2020 N 439.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова О.Р. Журавлева С.В. Соколова