Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 марта 2021 г. N Ф07-695/21 по делу N А56-70274/2019

10 марта 2021 г.

Дело N А56-70274/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Родина Ю.А.,

при участии от Балтийской таможни Асовской В.Ю. (доверенность от 30.12.2020 N 05-10/44886),

рассмотрев 09.03.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.07.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020 по делу N А56-70274/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Балтик Лэнд Брокер", адрес: 197136, Санкт-Петербург, Большой пр. П.С., д. 58, лит. А, пом. 6-15, ОГРН 1157847162648, ИНН 7813221104 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решения Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский остров, д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014 (далее - Таможня), от 06.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) N 10216120/250516/0021712, 10216120/280516/0022289; и уведомлений Шереметьевской таможни, адрес: 141400, Московская обл., г. Химки, Шереметьевское шоссе, д. 7, ОГРН 1037739527176, ИНН 7712036296, от 29.05.2019 N 10005000/У2019/0005440 и от 30.05.2019 N 10005000/У2019/У2019/0005452 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней; а также об обязании Шереметьевскую таможню возвратить на расчетный счет Общества 1 330 899 руб. 06 коп. излишне взысканных таможенных платежей.

Решением суда от 11.07.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Таможня, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, задекларированные товары - кормовые добавки "Нутракор" и "Нутракор FB60L" являются продуктами, используемыми при смешивании с другими кормовыми средствами, с целью получения сбалансированного по питательности корма для животных, не обладают питательными элементами, способными удовлетворить потребности животных в пище, не относятся к таким видам товара как зерно, комбикорм, кормовые смеси и зерновые отходы, что подтверждается документами, представленными при таможенном декларировании, письмами уполномоченных государственных органов, заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС - филиала г. Ростов-на-Дону от 11.04.2018 N 12406002/0009547. При применении налоговой ставки 10% товар должен быть поименован в Перечне продовольственных товаров, установленном пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при этом его код должен быть включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - ТН ВЭД), облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%" (далее - Постановление N 908); при невыполнении хотя бы одного из указанных условий пониженная льгота не предоставляется. Поскольку товар "кормовая добавка" до 01.01.2019 прямо не был поименован в Перечне, в отношении ввезенного товара подлежит применению ставка НДС 18%.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Общество указывает, что правомерность применения пониженной ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок "Нутракор" и "Нутракор FB60L" подтверждается судебной практикой, в том числе определениями Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719, от 28.01.2021 N 307-ЭС20-22875, 307-ЭС20-22877.

До начала судебного заседания от Шереметьевской таможни поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя. Неявка представителя Шереметьевской таможни не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.

Общество своих представителей в судебное заседание не направило, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании внешнеторгового контракта от 11.12.2015 N КL00000318, заключенного с компанией "WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD" (Малайзия), Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и предъявило к таможенному оформлению по ДТ N 10216120/250516/0021712, 10216120/280516/0022289 товары - кормовую добавку "Нутракор", состоящую из смеси кальциевых солей жирных кислот, пальмового масла, без ГМО и животных компонентов, предназначенную для добавления в корм продуктивным животным и птицам, в виде гранул в мешках по 25 кг, а также кормовую добавку "Нутракор FB60L", состоящую из смеси полиненасыщенных жирных кислот пальмового масла и лецитина в качестве эмульгатора и антиоксиданта, без ГМО, предназначенную для добавления в корм продуктивным животным и птицам, в виде микрогранулированного порошка в мешках по 25 кг, товарный знак - "Nutracor", марка - "Nutracor", производитель - компания "WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD", ставка ввозной таможенной пошлины - 5%.

В графе 33 ДТ Общество указало классификационный код товаров по ТН ВЭД - 2309 90 990 9.

В графе 36 ДТ "Преференция" указано "ОООО-ЛП" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).

По результатам проведенного таможенного контроля после выпуска товаров Таможня составила акт камеральной таможенной проверки N 10216000/014/190419/А0122 и 06.05.2019 приняла решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в названные ДТ, в части изменения ставки НДС в размере 10% на ставку НДС в размере 18%.

На основании указанного решения Таможни Шереметьевская таможня направила Обществу уведомления от 29.05.2019 N 10005000/У2019/0005440, от 30.05.2019 N 10005000/У2019/0005452 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Считая решение Таможни и уведомления Шереметьевской таможни незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, установив наличие оснований для применения льготной ставки при исчислении налога, удовлетворили заявленные требования. Суды также приняли во внимание, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" (далее - Постановление N 1487) в Перечень с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код 2309 90 ТН ВЭД "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии со статьей 164 НК РФ обложение НДС ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, являющихся объектом обложения налогом, производится по различным налоговым ставкам (0, 10 и 18%). Применение ставки 10 или 18% зависит от вида ввозимого товара (пункты 2 и 3 статьи 164 НК РФ).

При ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10% (подпункт 1 пункта 2 и пункт 5 статьи 164 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленные в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 908 утвержден Перечень.

Для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% необходимо, чтобы товар был поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в Перечне.

Согласно примечанию 1 к Перечню для целей применения Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Заявленный Обществом в отношении спорных товаров классификационный код входит в группу 23 ТН ВЭД "Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных".

Код 2309 90 990 9 ТН ВЭД предусмотрен для продуктов, используемых для кормления животных: прочие.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм), получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки), использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Проанализировав разделы Перечня "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" и "Мясо и мясопродукты", суды установили, что пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Таким образом, критерием отнесения ввезенных товаров к продуктам, используемым для кормления животных, является их назначение - продукты должны использоваться для кормления животных.

Изучив состав, свойства и способ применения ввезенных кормовых добавок, приняв во внимание заключение от 23.04.2019, составленное кандидатом сельскохозяйственных наук Акимовым В.Н., и пояснения главного зоотехника ООО "Балтутино" кандидата сельскохозяйственных наук Прохорова И.Ю., суды пришли к выводу, что кормовые добавки "Нутракор" и "Нутракор FB60L" являются однородными продуктами, состоящими из различных кормовых средств, предназначенными для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии, которые обеспечивают эффективное использование рационов животными, в связи с чем охватываются признаками кормовых смесей, определенных пунктом 81 ГОСТа 23153-78.

Представленное Таможней экспертное заключение от 11.04.2018 N 12406002/0009547 суды сочли не относимым к настоящему делу доказательством, поскольку в нем проанализированы товары, ввезенные иным участником внешнеэкономической деятельности по иным декларациям на товары, а в самом заключении указано, что его выводы касаются только товара, ввезенного по иной декларации на товары.

Таким образом, задекларированные Обществом кормовые добавки являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719.

С учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств и оценки представленных доказательств, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения в отношении задекларированных кормовых добавок льготной ставки НДС и необоснованности доначисления НДС, направления Шереметьевской таможней уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Установив факт уплаты Обществом НДС и пеней по названным уведомлениям, суды правомерно возложили на Таможню обязанность возвратить Обществу 1 330 899 руб. 06 коп. излишне взысканных таможенных платежей.

Выводы судов не противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права.

Довод подателя кассационной жалобы относительно ненадлежащей оценки судами ряда доказательств не принимается судом кассационной инстанции в качестве основания для отмены обжалуемого судебного акта. Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств не входит в число вопросов, рассмотрение которых относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства. Каких-либо нарушений требований статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств судами не допущено.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.07.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020 по делу N А56-70274/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Балтийской таможни - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.С. Васильева Ю.А. Родин