Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 апреля 2021 г. N Ф07-3346/21 по делу N А26-4790/2020

29 апреля 2021 г.

Дело N А26-4790/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия Бажковой А.В. (доверенность от 31.12.2020), от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия Бажковой А.В. (доверенность от 19.04.2021 N 07-10/05186), конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "ЭсПиДжи Рашиа" Егоренкова В.В.,

рассмотрев 26.04.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭсПиДжи Рашиа" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 05.10.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2020 по делу N А26-4790/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭсПиДжи Рашиа", адрес: 186792, Республика Карелия, г. Сортавала, ул. Бондарева, военный городок N 2, ОГРН 1051002005119, ИНН 1007014100 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия, адрес: 186790, Республика Карелия, г. Сортавала, ул. Гагарина, д. 7, ОГРН 1041001630009, ИНН 1007012208 (далее - Инспекция), от 14.02.2020 N 09-13/01857; о возложении на Инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, адрес: 185001, Республика Карелия, г. Петрозаводск, Кондопожская ул. (Октябрьский р-н), д. 15/5, ОГРН 1041000270002, ИНН 1001048511 (далее - Управление).

Решением суда от 05.10.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы считает необоснованным отказ налогового органа принять к рассмотрению уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за I - IV кварталы 2012, 2013 годы, оформить акт и принять по ним порядке статей 88, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процессуальное решение о внесении изменений в ранее принятое решение Инспекции от 28.01.2016 N 342 в части установленных сумм налогов, пени и штрафов. Общество указывает, что проведенной в рамках уголовного дела (возбужденного в отношении руководителя Общества по факту уклонения от уплаты налогов с организации в особо крупном размере) налоговой судебной экспертизой (заключение от 23.11.2018 N 1186/18-28Э) установлено, что общая сумма неуплаченных Обществом налогов, пеней и штрафов за 2012, 2013 годы составила 31 706 409 руб. Указанная сумма полностью погашена и уголовное дело в отношении бывшего руководителя Общества прекращено. Решение вопроса о размере подлежащих уплате Обществом сумм налогов и сборов за 2012 - 2013 годы является существенным, поскольку в рамках дела N А26-4980/2016 о несостоятельности (банкротстве) Общества рассматривается заявление о субсидиарной ответственности руководителя Общества.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция и Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании конкурсный управляющий Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции и Управления возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, решением Инспекции от 28.01.2016 N 342 Обществу доначислено 18 368 949 руб. налога на прибыль за 2012, 2013 годы, 26 252 603 руб. НДС за 2012, 2013 годы, начислено 13 320 152, 69 руб. пеней, 3 328 412,50 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2012 год.

Основанием для начисления указанных сумм послужили выводы Инспекции об отсутствии у Общества реальных финансово-хозяйственных отношений с обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Говедр", ООО "АПМ Групп", ООО "Мир высоких технологий", ООО "Неваком", ООО "ПМГ-СПБ", ООО "Премиум" и ООО "Дельта"), что привело к занижению налоговой базы за 2012 - 2013 годы и необоснованному завышению расходов по сделкам.

Решением Управления от 10.05.2016 N 13-11/04965@ названное решение Инспекции отменно в части доначисления 2 218 436 руб. налога на прибыль, начисления 704 187 руб. 33 коп. пеней, 221 843 руб. 60 коп. штрафа по эпизоду, касающемуся взаимоотношений с ООО "Премиум" и "Дельта", в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

С учетом частичной корректировкой подлежащих уплате сумм Обществу предложено уплатить 3 106 568, 90 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, 42 403 116 руб. недоимки по НДС и налогу на прибыль, 12 615 965,36 руб. пеней; Обществу также уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2012 год на 1 716 487 руб.

Общество оспорило названные решения Инспекции (с учетом корректировки сумм) и Управления в судебном порядке.

Решением суда от 10.10.2017 по делу N А26-7252/2016, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2018 и постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.07.2018, заявленные Обществом требования оставлены без удовлетворения.

В рамках уголовного дела в отношении бывшего руководителя Общества была проведена налоговая экспертиза (заключение от 23.11.2018 N 1186/18-28Э), которой установлено, что общая сумма неуплаченных Обществом налогов, пеней и штрафов за 2012 - 2013 годы составила 31 706 409 руб.

Указывая на то, что сумма неуплаченных налогов, пеней и штрафов за 2012 - 2013 годы, определенная налоговым органом, не соответствует сумме, установленной налоговой экспертизой в рамках уголовного дела, Общество 09.04.2019 направило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС (корректировка N 5) за I - IV кварталы 2012, 2013 годы и налогу на прибыль (корректировка N 5) за 2012 - 2013 годы.

Инспекция 15.05.2019 направила Обществу требование N 1503 о предоставлении пояснений по факту представления уточненных налоговых деклараций, а также информации о том, учтены ли в уточненных налоговых декларациях результаты ранее проведенной выездной налоговой проверки за 2012 - 2013 годы. Обществу также предлагалось представить регистры налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в уточненные налоговые декларации.

Ответ на данное требование Инспекции Общество не направило, пояснений не представило.

Общество 11.02.2020 направило в Инспекцию запрос о результатах рассмотрения уточненных налоговых деклараций по НДС (корректировка N 5) за I - IV кварталы 2012, 2013 годы и налогу на прибыль (корректировка N 5) за 2012, 2013 годы, составления по ним актов, и о представлении пояснений в случае их отсутствия. Общество сообщило, что указанные документы необходимы для предоставления в Арбитражный суд Республики Карелия для приобщения к материалам дела N А26-4980/2016 по делу о привлечении к субсидиарной ответственности бывшего руководителя Общества.

Письмом от 14.02.2020 N 09-13/01857 Инспекция сообщила, что акты налоговой проверки по уточненным декларациям не составлялись. За указанные выше налоговые периоды проведена выездная налоговая проверка и вынесено решение от 28.01.2016 N 342 о доначислении сумм налогов, пеней и штрафов и привлечении к налоговой ответственности. При сопоставлении сумм налогов, исчисленных к уплате в бюджет по уточненным декларациям (корректировка N 5), с результатами выездной налоговой проверки, установлено, что Обществом отражена сумма неуплаченных налогов за спорный период (23 191 600 руб.), указанная в постановлении о возбуждении уголовного дела и принятии его к производству от 27.03.2018. Налог к уплате по уточненным налоговым декларациям по НДС и налогу на прибыль в карточку расчетов с бюджетом не перенесен, так как доначисления по указанным налогам за эти периоды уже вошли в начисления по решению Инспекции от 28.01.2016 N 342.

Решением Управления от 08.05.2020 N 13-12/05504@ жалоба Общества на решение Инспекции, изложенное в письме от 14.02.2020 N 09-13/01857, оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение Инспекции, изложенное в письме от 14.02.2020 N 09-13/01857, в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 81, 100, 169, 172 НК РФ, отказали в удовлетворении заявленных требований. Суды исходили из того, что подача Обществом уточненных налоговых деклараций не была обусловлена выявлением факта неотражения или неполноты сведений, а также каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль за спорный период.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой же статьей.

Основанием для представления уточненной налоговой декларации является обнаружение налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В рассматриваемом случае суды установили, что оценка правомерности заявления Обществом вычетов по НДС и расходов налогу на прибыль за 2012 - 2013 годы дана в решении Инспекции от 28.01.2016 N 342, вынесенного по результатам проведенной выездной налоговой проверки Обществ.

Законность и правомерность названного решения Инспекции установлена судебными актами по делу N А26-7252/2016.

Подача уточненных налоговых деклараций в данном случае не была обусловлена выявлением каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль за спорный период.

Также осталось без исполнения требование Инспекция N 1503 о предоставлении регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, подтверждающих достоверность данных, внесенных в уточненные налоговые декларации.

Ссылки Общества на сведения, содержащиеся в заключении налоговой экспертизы от 23.11.2018 N 1186/18-28Э, проведенной в рамках уголовного дела, получили надлежащую оценку судов. Каких-либо иных доказательств, подтверждающих достоверность сведений, указанных в уточненных налоговых декларациях, Общество не представило.

Установив, что представление уточненных налоговых деклараций не было обусловлено выявлением факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, а направлено на изменение уже установленных, исследованных и оцененных налоговым органом обстоятельств в ходе выездной проверки, законность которых подтверждена вступившими в законную силу судебными актами, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего налогового законодательства, свидетельствуют о несогласии Общества с той оценкой, которую суды дали фактическим обстоятельствам, являлись предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую оценку, вновь заявлены в суде кассационной инстанции и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 05.10.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2020 по делу N А26-4790/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭсПиДжи Рашиа" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова С.В. Соколова