Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2021 г. N Ф07-3747/21 по делу N А52-5099/2019

24 ноября 2021 г.

Дело N А52-5099/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Корабухиной Л.И., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Биомин" представителя Галковой О.П. (доверенность от 21.12.2020), от Псковской таможни представителя Шаховой В.В. (доверенность от 29.01.2021 N 07-46/096),

рассмотрев 18.11.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 25.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2021 по делу N А52-5099/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Биомин", адрес: 109428, Москва, Рязанский пр-кт, д. 24, корп. 2, эт. 8, пом. XIII, к. 12, ОГРН 1077761769733, ИНН 7725620237 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ), о признании незаконным решения Псковской таможни, адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее - Таможня), от 29.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, а также об обязании Таможни восстановить его нарушенные права и законные интересы.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 13.02.2020, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-западного округа от 14.09.2020 решение от 13.02.2020 и постановление от 28.05.2020 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

По итогам нового рассмотрения дела решением Арбитражного суда Псковской области от 25.02.2021, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2021, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Таможня, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение и постановление и принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что ввезенные кормовые добавки не могут рассматриваться в качестве продуктов, используемых для кормления животных, следовательно, оснований для применения льготной ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе данного товара не имелось.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просило оставить обжалуемые решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Общество (покупатель, Россия) на основании внешнеторгового контракта от 23.11.2015 N 1/2016, заключенного с фирмой "BIOMIN GMBH" (продавец, Австрия), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления" и задекларировало:

по декларациям на товары (далее - ДТ) N 10209094/100717/0001669, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/010817/0001887, 10209094/010817/0001888 (товар N 1), 10209094/041217/0003018, 10209094/131217/0003110, 10209094/130618/0001828,10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/060818/0002600,10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/121118/0004271,10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904 товар "кормовая добавка MYCOFIX PLUS 3E (МИКОФИКС@ ПЛЮС З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель - "BIOMIN GMBH", артикул 83310";

по ДТ N 10209094/281116/0003613, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813 (товар N 1), 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874 (товар N 1), 10209094/280518/0001591, 10209094/210618/0001951, 10209094/070818/0001946, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/240818/0002968, 10209094/031218/0004623, 10209094/081217/0003074 - товар "кормовая добавка MYCOFIX SELECT З.E (МИКОФИКС@ СЕЛЕКТ З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель - "BIOMIN GMBH", артикул 83305";

по ДТ N 10209094/240717/0001813 (товар N 2) - товар "кормовая добавка DIGESTAROM P.E.P. MGE 150 (ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150) в виде гранул, используется для улучшения вкусовых качеств в кормов и повышения аппетита свиней и с/х птицы..., производитель - "BIOMIN GMBH", артикул - 88200".

В названных декларациях Общество указало код товара в соответствии с единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 (с 01.01.2017) "Продукты, используемые для кормления животных: - прочие; -- прочие: --- прочие: ---- прочие: ----- прочие" и при исчислении подлежащего уплате НДС применило ставку в размере 10%.

Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При проведении таможенного контроля после выпуска товара Таможня пришла к выводу о неправомерном применении при исчислении НДС ставки 10% в нарушение статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего до 01.01.2018, статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, действующего с 01.01.2018, а также пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По результатам камеральной таможенной проверки Таможней составлен акт от 10.06.2019 N 10209000/210/10062019/А000008 и принято решение от 29.07.2019 о внесении изменений в перечисленные выше ДТ, согласно которому в отношении рассматриваемых кормовых добавок в графах 36 и 44 ДТ исключены льготы и преференции, в графе 47 ДТ ставка НДС 10% изменена на ставку 18%, соответственно, пересчитан размер подлежащего уплате налога.

Считая решение Таможни от 29.07.2019 о внесении изменений в декларации незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По итогам нового рассмотрения дела суды первой инстанции и апелляционной инстанции пришли к выводу о правомерном применении декларантом льготной ставки НДС и отсутствии у таможенного органа правовых оснований для принятия оспариваемого решения, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенные кормовые добавки не поименованы ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 (20)%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенных кормовых добавок, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенные кормовые добавки относятся к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Суды установили, что согласно представленному в материалы дела заключению АНО "Судебный эксперт" от 04.12.2019 N 928/19 кормовые добавки "Микофикс плюс З.Е", "Микофикс селект 3-Е", "Дигестаром Р.Е.Р. МГЕ 150" являются продуктами для кормления животных и их назначение не меняется в зависимости от способа использования: скармливания в чистом виде или путем добавления в другие корма. При этом названные кормовые добавки являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных; представленные кормовые добавки являются источником питательных веществ для организма животного; они могут использоваться в смеси с кормом или скармливаться непосредственно животному.

Как видно из заключения АНО "Судебный эксперт" от 29.01.2020 N 38/20, спорные продукты относятся к премиксам 1 группы, поскольку согласно инструкциям по применению добавки "Микофикс плюс З.Е", "Микофикс селект З.Е" адсорбируют микотоксины в кормах, благодаря чему сохраняют здоровье животных, а добавка "Дигестером Р.Е.Р. МГЕ 150" повышает аппетит, обеспечивая хорошую усвояемость кормов. Таким образом, с учетом подпункта (А) раздела II Пояснений спорные продукты являются премиксами 3 группы и представляют собой функциональные питательные вещества, без которых невозможно получение полноценных кормов, - их отсутствие или недостаток будут приводить к заболеваниям.

Возможность скармливания спорных кормовых добавок в чистом виде подтверждается не только письмом производителя - компании "BIOMIN GmbH" (Австрия) от 02.12.2019, но и отсутствием соответствующих запретов и ограничений в инструкциях по применению добавок. Добавки добавляются в комбикорма для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно: для цели поступления в организм животного питательных веществ, входящих в состав спорного товара.

Суды приняли во внимание, что согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены, а выводы таможенного органа в этой части ошибочны.

В данном случае состав, биологические свойства рассматриваемых добавок и показания к их применению позволяют заключить, что их назначением является удовлетворение потребностей животных в содержащихся в них веществах, то есть премиксы относятся к продуктам, используемым для кормления животных.

Нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, применяется системно с учетом иных норм права. Согласно абзацу 2 пункта 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом Российской Федерации 23.08.1994, комбикорма, кормовые смеси, белково-витаминные добавки входят в одну группу как однородная продукция.

Принимая во внимание изложенное, следует признать, что рассматриваемые кормовые добавки являются продуктом, используемым для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.

Упомянутые в кассационной жалобе судебные акты приняты по иным фактическим обстоятельствам, исходя из иного объема доказательственной базы, в связи с чем ссылки на них правомерно отклонены судебными инстанциями.

С учетом установленных по данному делу обстоятельств и оценки представленных доказательств суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения в отношении задекларированных кормовых добавок льготной ставки НДС.

Доводы Таможни о ненадлежащей оценке судебными инстанциями ряда доказательств основанием для отмены обжалуемых судебных актов не являются. В данном случае нарушений требований статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств судами не допущено.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 25.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2021 по делу N А52-5099/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Псковской таможни- без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова Л.И. Корабухина С.В. Соколова