Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 марта 2022 г. N Ф07-283/22 по делу N А56-56381/2020

03 марта 2022 г.

Дело N А56-56381/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу Журун О.И. (доверенность от 18.02.2022 N 15-19/04685) и Китаева Д.В. (доверенность от 13.01.2022 N 15-19/00420), представителя Фомина Сергея Константиновича - Хлыстовой Е.Н. (доверенность от 15.05.2020),

рассмотрев 28.02.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021 по делу N А56-56381/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ОФФО-Трейд", адрес: 195248, Санкт-Петербург, ул. Б. Пороховская, д. 47, лит. А, пом. 5Н, оф. 308, ОГРН 1027802502782, ИНН 7804065593 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу, адрес: 195027, Санкт-Петербург, Большая Пороховская ул., д. 12/34, ОГРН 1047812000004, ИНН 7806043316 (далее - Инспекция), по признанию исполненной обязанности по уплате 149 752 853 руб. 65 коп. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), а также возложении на Инспекцию обязанности отразить в карточках лицевого счета уплату 149 752 853 руб. 65 коп. недоимки по НДС.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Хлыстова Елена Николаевна, бывший руководитель Общества Фомин Сергей Константинович, временный управляющий Общества Шестаков Денис Сергеевич.

Решением суда от 08.07.2021 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021 решение суда от 08.07.2021 отменено, признаны незаконными действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в нарушении очередности списания денежных средств со счета Общества; признана частично исполненной обязанность Общества по уплате недоимки по НДС на сумму 149 752 853,65 руб. по инкассовым поручениям от 22.05.2019 N N 17124; 17119; 17125; 17120; 17117, платежным ордерам от 24.05.2019 N 1, от 03.07.2019 N 18110, от 05.07.2019 N 3, от 29.07.2019 N 4; на Инспекцию возложена обязанность отразить в карточке лицевого счета Общества частично исполненной 23.05.2019, 24.05.2019, 03.07.2019, 05.07.2019, 29.07.2019 обязанность по уплате 149 752 853,65 руб. недоимки по НДС. Также с Инспекции в пользу Общества взыскано 4 500 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе; Обществу из федерального бюджета возвращено 1 500 руб. излишне уплаченной госпошлины по апелляционной жалобе.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемое постановление, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Податель кассационной жалобы указывает на отсутствие у суда апелляционной инстанции оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку из представленных в суд документов о взыскании усматривалось отсутствие нарушения очередности списания недоимки по налогам, пеням и налоговым санкциям. Инспекция указывает, что в данном случае производилось принудительное взыскание доначисленных налогов, пени и налоговых санкций по результатам выездной налоговой проверки.

В отзыве на кассационную жалобу Фомин Сергей Константинович, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором просит удовлетворить кассационную жалобу Инспекции, отменить обжалуемое постановление, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Общество своих представителей в судебное заседание не направило, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Фомина С.К. возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 18) 10.07.2018 вынесла решение N 04/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Инспекции N 18 Обществу доначислено 1 832 661 664,60 руб. налогов, пеней, штрафов.

В связи с неуплатой указанных сумм Обществу были выставлены требования N 2018 (по состоянию на 24.04.2019) и N 1329 (по состоянию на 27.05.2019).

Поскольку в установленные сроки Общество требования налогового органа не исполнило, Инспекция N 18 22.05.2019 и 26.06.2019 приняла решения NN 776, 16615 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и выставила инкассовые поручения.

За период с 23.05.2019 по 29.07.2019 с расчетного счета Общества на основании выставленных Инспекций N 18 инкассовых поручений было списано, в том числе 149 752 853 руб. 65 коп. пени и штрафов по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ.

По заявлению Инспекции 21.08.2019 в отношении Общества возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) N А56-82011/2019.

Определением суда от 07.02.2020 по делу N А56-82011/2019 в отношении Общества введена процедура наблюдения; требования Инспекции включены в реестр требований кредиторов, в том числе, в третью очередь реестра включена задолженность по НДС в размере 482 829 385 руб. 17 коп., по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 466 850 591 руб. 77 коп., пени в размере 367 047 710 руб. 39 коп.

В марте 2020 года Общество, указывая на неправомерность списания денежных средств в счет уплаты пеней и штрафов ранее сумм задолженности по НДС, обратилось в Инспекцию с заявлением о признании исполненной обязанность по уплате НДС на соответствующую сумму, просило отразить уплату НДС в карточках лицевого счета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 13.07.2020 N 16-13/39760@ признано незаконным бездействие должностных лиц Инспекции, выразившееся в непредставлении ответа на заявление Общества от 24.03.2020; жалоба Общества в части очередности списания средств со счета оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, не установив нарушения налоговым органом очередности списания спорных сумм налогов, пени и штрафов, нарушения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд исходил из того, что в данном случае производилось принудительное взыскание доначисленных налогов, пени и налоговых санкций по результатам выездной налоговой проверки. Процедура взыскания, предусмотренная НК РФ, налоговым органом не нарушена.

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции. Апелляционный суд пришел к выводу, что спорные платежи исходя из положений статей 75, 114 НК РФ следовало первоначально направить на погашение недоимки по налогам в полном объеме, а затем пени и штрафов. Апелляционная инстанция приняла во внимание, что списание сумм пени и штрафов ранее списания сумм налогов со счета налогоплательщика влечет увеличение налогового бремени налогоплательщика.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие его выводов представленным доказательствам, приходит к следующим выводам.

Положениями статей 45, 46 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и пеней исполняется налогоплательщиком либо самостоятельно, либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на банковских счетах, а также на электронные денежные средства этого налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлена очередность списания денежных средств со счета, в соответствии с которой при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

Согласно пункту 2 статьи 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Из содержания пункта 2 статьи 855 ГК РФ следует, что очередность списания средств в уплату налогов зависит от того, списываются ли они в добровольном или принудительном порядке.

Платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов (то есть в принудительном порядке), подлежат исполнению банком в третью очередь.

Из положений статей 46, 60, 69 НК РФ, статьи 855 ГК РФ с учетом правовой позиции, изложенной в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, от 23.12.1997 N 21-П, следует, что в случае принудительного взыскания пени взыскиваются в том же порядке и той же очередности, что и налог (третья очередь).

В данном случае производилось принудительное взыскание доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Положения пункта 2 статьи 855 ГК РФ нарушены не были.

Процедура взыскания, предусмотренная положениями НК РФ, налоговым органом соблюдена. Законность выставленных требований, а также решений N N 776, 16615 Обществом не оспаривается. Таким образом, какие-либо незаконные действия со стороны налогового органа отсутствовали.

При таких обстоятельствах положения статей 75 и 114 НК РФ, на которые указал суд апелляционной инстанции, не свидетельствуют о правомерности заявленных Обществом требований с учетом установленных обстоятельств.

Кроме того, в спорную сумму входят пени и штрафы по налогу на прибыль организаций, НДФЛ, что также препятствует удовлетворению заявленных требований.

Суд кассационной инстанции считает, что у апелляционного суда не имелось правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции, поскольку оно вынесено с учетом подлежащих применению норм материального права.

При таком положении постановление апелляционного суда от 25.10.2021 подлежит отмене, а решение суда первой инстанции от 08.07.2021 - оставлению в силе на основании пункта 5 части 1 статьи 287 АПК РФ.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021 по делу N А56-56381/2020 отменить.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2021 по делу N А56-56381/2020 оставить в силе.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова С.В. Соколова